Учетная политика, ее сущность и значение как фактора управления предприятием

     Таким образом, все необходимые поправки в порядок исчисления налога на прибыль, НДС, единого налога при УСНО, ЕНВД, внесенные в законодательство в 2005 г., налогоплательщик может (а в отдельных случаях и должен) учесть при составлении учетной политики на 2006 г.

     Стоит обратить внимание: если у организации  в течение года. возникнут в  деятельности какие-либо принципиально новые операции либо операции, которые просто отличны по существу от операций, имевших место ранее, и в отношении этих операций не будет закреплен в учетной политике способ их учета, то в учетную политику можно будет внести дополнения и в течение отчетного года¹⁰. Это нe будет являться изменением учетной поли-тики¹¹. Например, если организация, ранее не осуществлявшая торговлю, стала ею заниматься, то она вправе определить способ учета (оценки) товаров в бухучете и для целей налогообложения и закрепить его в дополнениях к учетной политике в середине года. Применяться эти дополнения должны сразу после утверждения.

     Срок  утверждения бухгалтерской и  налоговой учетной политики на последующий  год - до 1 января данного года. Конечно же, ничего страшного нe случится, если учетная политика будет составлена чуть позже. Главное - чтобы все указанные в ней способы ведения учета и исчисления налогов применялись именно с 1 января этого года¹². Кроме того, приказ, утверждающий учетную политику, должен быть датирован нe позднее 31 декабря предыдущего.

     Если  же организация только создана, то ее учетная политика для целей бухучета должна быть оформлена до первой публикации бухгалтерской отчетности, но нe позднее 90 дней со дня госрегистрации¹³. Учетная политика для целей исчисления НДС должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода (месяца или квартала)¹⁴. При этом применяться учетная политика должна со дня создания организации¹⁵.

     Для иных налогов сроков утверждения  учетной политики нe установлено, однако затягивать не стоит, поскольку с первого дня деятельности определение налоговой базы должно производиться по одним правилам.

     Утвердить учетную политику должен руководитель организации приказом либо распоряжением¹⁶. Форма такого приказа - произвольная. Причем положения учетной политики могут приказе, так и в приложении к нему.

     Следует помнить, что учетная политика должна быть единой для всей организации, включая все ее филиалы, представительства и иные подразделения организации (в том числе выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения¹⁷.

     Законодательство  no бухучету устанавливает, что в пояснительной записке, которую надо представить в налоговые органы и другим пользователям (в частности, учредителям) вместе с годовой бухгалтерской отчётностью за отчетный год до 31 марта последующего, необходимо раскрыть сведения¹⁸:

• о существенных способах ведения бухучета на следующий год;
• дополнениях, внесенных в бухгалтерскую учетную политику в течение отчетного года;
• изменениях учетной политики на последующий год, по сравнению с отчетным.

     Отдельные организации обязаны публиковать  основные положения своей учетной  политики в составе бухгалтерской  отчетности, раскрыв их в пояснительной записке. К ним относятся ОАО и организации, обязанность публиковать отчетность, у которых установлена учредительными докумен-тами¹⁹.

     Для учетной политики, применяемой в  целях налогообложения, никаких  особых требований по представлению ее пользователям, в частности налоговым органам, в нормативных актах нe содержится.

     Вместе  с тем налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения  и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов²⁰.  
 

Элементы  учетной политики. 

3.1 Учет основных  средств. 

      К основным средствам относятся все  материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или  управления организацией, вне зависимости  от их стоимости.

     При этом объекты основных средств, которые  стоят не более 2000 руб. за единицу, могут  списываться на издержки производства и обращения по мере их отпуска  в производство или эксплуатацию.

      Согласно  Налоговому кодексу Российской Федерации, к основным средствам также относится  имущество со сроком полезного использования  свыше 12 месяцев. Однако, если его стоимость  превышает 10 000 руб., для целей налогообложения  такое имущество списывается  на расходы в момент его отпуска  в производство.

В свою очередь в ст.256 НК РФ также проводится перечень объектов, которые не включают в состав амортизируемого имущества  для целей налогообложения. К  ним, помимо перечисленных в ПБУ 6/01, относятся:

• основные средства бюджетных организаций;
• основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
• периодические издания и произведения искусства;
• основные средства, полученные в рамках целевого финансирования.

      Таким образом, при формировании учетной  политики организации необходимо определить перечень имущества, не подлежащего  амортизации, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

      Также в учетной политике организации  необходимо определить бухгалтерские  способы начисления амортизационных  отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие четыре способа:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

      В учетной политике для целей налогообложения  необходимо определить “налоговые”  методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает  два метода – линейный и нелинейный. Линейный метод в обязательном порядке  применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного  использования свыше 20 лет. Все остальные  объекты основных средств в налоговом  учете могут амортизироваться как  линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации  можно применять соответствующие  коэффициенты: повышающие и понижающие. Применение понижающих коэффициентов  возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной  политике. 

3.2 Учет нематериальных  активов. 

      С 1 января 2001 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету  “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина  России от 16 октября 2000 г. № 91н. В новом  Положении значительно сокращен перечень имущества организации, которое  может быть отнесено к нематериальным активам. Так, ранее нематериальными  активами считались права собственности  на произведения науки, литературы, искусства  и объекты смежных прав, а также  на использование программ для ЭВМ. А ПБУ 14/2000 относит к нематериальным активам только исключительные права  на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных). При этом перечисленные объекты интеллектуальной собственности могут быть отнесены к нематериальным активам только при одновременном выполнении следующих условий:

• если у объектов отсутствует физическая структура, но их можно идентифицировать;
• если объекты не предназначены для перепродажи и используются в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо в целях управления предприятием в течении срока, превышающего 12 месяцев;
• если у предприятия имеются документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права предприятия на него.

      Соответственно, организации, обладающие только правами  на использование объектов интеллектуальной собственности, должны учитывать эти  права в составе иных активов  предприятия. Единственной статьей  баланса, по которому могут быть отражены указанные права, является статья “  Расходы будущих периодов”. Действительно, права на использование объектов интеллектуальной собственности не имеют материально-вещественной формы  и не могут быть учтены.

      К нематериальным активам также относится  положительная деловая репутация  организации. Она определяется как  разница между покупной ценой  предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью активов и обязательств этого  предприятия.

      Порядок начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции.

      Начисление  амортизации нематериальных активов  отражается в бухгалтерском учете  организации следующим образом: 

Дебет     20 (26)

Кредит  05

- начислена амортизация нематериальных активов способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

или 

Дебет     20 (26)

Кредит  04

- начислена амортизация нематериальных активов способом уменьшения первоначальной стоимости имущества 

     Согласно  п. 31 ПБУ 14/2000 в учетной политике для  целей бухгалтерского учета организация  должна указать следующие сведения:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за деньги;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

      В налоговом учете амортизация  нематериальных активов, так же как  и амортизация основных средств, может начисляться линейным или  нелинейным методами.    

3.3 Учет производственных  запасов 

     С 1 января 2002 года вступило в силу новое  Положение по бухгалтерскому учету  “Учет нематериально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. 

Начиная с 2002 года, к производственным запасам относятся:

• активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнения работ, оказании услуг;
• активы, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары)
• активы, используемые для управленческих нужд организации (речь идет об аналоге малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

 

      Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной  информации о запасах. В зависимости  от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и  использования единицей их учета  может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

      Выбор конкретного метода определения  себестоимости списываемых в  производство материалов (реализуемых  товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО, ЛИФО и  метод определения средней себестоимости  используются при производстве массовой продукции (реализация товаров массового  спроса), а метод единичной себестоимости  – при производстве (продаже) уникальной, дорогостоящей продукции (товаров).

      Метод ФИФО (метод определения текущей  себестоимости) основан на предположении, что материалы (товары) списываются  в производство (реализуются) в хронологическом  порядке – по принципу “первая  партия в приход – первая в расход”.

      При расчете себестоимости методом  ЛИФО предполагает, что первым в  производство поступают материалы, приобретенные в последнюю очередь, то есть себестоимость определяется по последним ценам товара.

      Средняя себестоимость, определяется путем  деления суммы стоимости поступивших  материалов и стоимости остатка  материалов на количество этих материалов.

      Так же как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли  организации могут применять  следующие методы оценки сырья и  материалов:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).