Учетная политика организации и ее основные принципы и содержание

Д-т 01 К-т 91/1 излишки ОС приходуются.

При недостаче остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», отражается проводкой

Д-т 94 К-т 01 списывается остаточная стоимость объекта на счет недостач и потерь.

Недостача относится на материально ответственных лиц (в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») или расходы организации (дебет счета 91/2 «Прочие расходы»), а в случае стихийных бедствий в дебет счета 99 «Прочие убытки». Отражается проводками:

Д-т 73/2 К-т 94 – отражается дебиторская задолженность материально ответственного лица.

Д-т 50 К-т 73/2 – отражается погашение задолженности по недостачам.

Д-т 73/2 К-т 94 – если вина материально ответственного лица не установлена, то сумма недостачи списывается на прочие финансовые расходы.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Ниже приведен вариант отражения в учетной политике положений об инвентаризации имущества предприятия.

Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «МонтажЭлектро» в 2009 году:

Инвентаризации подлежит все имущество Общества, независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

Инвентаризация в Обществе проводится в следующие сроки:

                  основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 декабря отчетного года;

                  нематериальных активов – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;

                  сырья, материалов, оборудования к установке, – ежемесячно по состоянию на 1 число следующего месяца;

                  расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

                  денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

                  денежных средств в кассе – не реже, чем один раз в квартал;

                  финансовых вложений – ежегодно по состоянию на 1 декабря отчетного года;

                  расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

                  расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, по целевому финансированию – ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года;

                  внутрихозяйственных расчетов – не реже одного раза в квартал.

Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается директором.

Сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств организации на ООО «МонтажЭлектро» определено учетной политике предприятия.

2.2  Методологические аспекты учетной политики

2.2.1 Учет основных средств

Основные средства (ОС)– это имущество организации, используемое в качестве средств труда, и сроком использования более 1 года.

Особенностью основных средств заключается в том, что свою первоначальную стоимость они переносят на готовую продукцию путем начисления амортизации.

Существуют три оценки основных средств:

1)                 Первоначальная стоимость – совокупность затрат по приобретению, монтажу основных средств и по их строительству.

2)                 Остаточная стоимость – сумма разницы между первоначальной стоимостью объекта и амортизацией по этому объекту.

Остаточная стоимость определяется в следующих случаях: при выбытии основных средств, при составлении бухгалтерского баланса.

3)                 Восстановительная стоимость – стоимость основных средств на момент их переоценки (учитывается на счете 01 «Основные средства»).

При определении рыночной стоимости могут быть использованы следующие данные:

                  о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

                  сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

                  экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных активов.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация ОС». По К-ту счета 02 отражается начисление амортизации. По Д-ту счета 02 отражается списание амортизации в связи с выбытием объектов.

Поступление ОС в организацию может быть:

1)                 в качестве вклада в уставной капитал. Это отражается проводками:

Д-т 75 К-т 80 - отражается дебиторская задолженность учредителей по формированию уставного капитала.

Д-т 08/4 К-т 75 - отражается сумма вложений во внеоборотные активы путем взноса учредителя объектами ОС.

Д-т 01 К-т 08/4 – по акту приемки-передачи объекты приняты в состав ОС.

2)                 Приобретение ОС от поставщиков за плату:

Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются затраты по приобретению ОС.

Д-т 19 К-т 60 – предъявлен НДС поставщиком.

Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются транспортные расходы по доставке ОС.

Д-т 19 К-т 60 – НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком.

Д-т 01 К-т 08/4 – по акту приемки-передачи объект оприходован в состав ОС.

Д-т 68 К-т 19 – возмещается НДС, предъявленный поставщиком за счет бюджета.

3)                 Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление):

Д-т 08/4 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 01 К-т 08/4 – объект принят в состав ОС.

Д-т 20 К-т 02 – начисляется амортизация по полученным объектам.

Д-т 98/2 К-т 91/1 – доля расходов будущих периодов учитывается в составе прочих финансовых доходов в сумме начисленной амортизации.

4)                 Строительство объектов для своих нужд:

Д-т 08/3 К-т 60 – отражаются затраты по строительству подрядным способом.

Д-т 01 К-т 08/3 – объект принят в состав ОС.

В бухгалтерии на основании актов приемки-передачи ОС заполняются инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется накладная на внутреннее перемещение.

Если стоимость объекта не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость можно списывать в себестоимость продукции, работ, услуг. С Д-та 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в К-т 01 «Основные средства».

Если стоимость объекта более 20 000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение.

Однако с 01 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества для основных средств. Лимит первоначальной стоимости таких объектов вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это прописано в новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев.

Пороговую сумму поправили соответственно и в п. 1 ст. 257 НК, где раскрывается понятие ОС. Это значит, что все, что не дороже 40 000 рублей, можно тепе6рь считать малоценным и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода.

Применять столь выгодный порядок можно лишь в отношении того имущества, которое ввели в эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в конце прошлого года. [22, С.22]

Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по всем объектам, кроме:

–                    объектов жилищного фонда;

–                    объектов внешнего благоустройства, объектов лесного и дорожного хозяйства;

–                    земельных участков и объектов природопользования и т.д.

Амортизация по каждому объекту начисляется с 01 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

В бухгалтерском учете существуют следующие способы начисления амортизации:

1.                  Линейный. Сумма начисленной амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации.

При расчете нормы амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта (определено в постановлении правительства «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы). Норма амортизации определяется как деление единицы на срок полезного использования.

Именно этот способ начисления амортизации используется в ООО «МонтажЭлектро».

2.                  По сумме чисел лет. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимость объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе указывается сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

3.                  Способ уменьшения остатка. При этом способе начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и нормы амортизации.

Чтобы самортизировать объект за все 5 лет, обычно норма амортизации увеличивается в 2 раза.

4.                  Пропорционально объему продукции, работ, услуг. Сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на фактический выпуск продукции. Норма амортизации определяется как отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В учетной политике предприятия должен быть указан один из способов учета затрат на проведение ремонта:

1.                  Путем создания резерва на ремонт ОС. В течении каждого месяца резерв на ремонт создается в размере 1/12 от годовой стоимости сметы на ремонт. Начисление резерва отражается проводкой Д-т 20 К-т 96.

Фактические расходы по ремонту списываются на созданный резерв. Отражаются проводками:

Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен подрядным способом.

Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

Резерв на ремонт создается в целях равномерного включения расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

2.                  По фактическим затратам на ремонт путем включения их в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические затраты по проведенному ремонту сразу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по акту выполненных работ. Отражается проводками:

Д-т 20 К-т 60 – выполнен ремонт подрядным способом.

Д-т 20 К-т 23 – ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

3.                  С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические расходы по проведенному ремонту предварительно учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в целях равномерного включения их в себестоимость продукции. Отражается проводками:

Д-т 97 К-т 60 – отражаются фактические затраты по проведенному ремонту подрядным способом.

Д-т 97 К-т 23 – отражаются фактические затраты по проведенному ремонту хозяйственным способом.

Ежемесячно расходы будущих периодов равномерно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг согласно учетной политики предприятия. Отражается проводкой Д-т 20 К-т 97.

При принятии к бухгалтерскому учету активов (имущества) в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (пункт 4 ПБУ 6/01):

                  использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

                  данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

                  организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);

                  способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видно, в приведенном перечне отсутствует стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам. Поэтому в настоящее время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным условиям ПБУ 6/01) можно относить к основным средствам.