Учетная политика организации и ее основные принципы и содержание

Поэтому одной из основных задач при разработке учетной политики является разработка организацией критерия отнесения к основным средствам предметов труда. Большая часть таких предметов удовлетворяют условиям признания их внеоборотными активами. Однако было бы нелепо считать основными средствами, к примеру, канцелярские принадлежности со сроком службы более 12 месяцев (дыроколы, степлеры, подставки для ручек и т. п.). Поэтому при разработке учетной политики ООО «МонтажЭлектро» необходимо не только автоматически перенести из ПБУ 6/01 параметры отнесения имущества к основным средствам, но и отразить в ней свои соображения по данному поводу (естественно, обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе).

Например, в учетной политике ООО «МонтажЭлектро» можно предусмотреть конкретный перечень малоценных предметов труда, относящихся к основным средствам: офисная мебель, вычислительная техника, осветительные приборы и т.п. И наоборот – существуют предметы, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности по объектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты).

2.2.2 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 к НМА относятся:

–                    исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезные модели;

–                    исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

–                    исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

–                    права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства;

–                    права на ноу-хау;

–                    деловая репутация организации (разница между покупной и оценочной стоимостью имущества, приобретенного на аукционе).

В учете НМА отражаются по первоначальной и оценочной стоимости.

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

В качестве вклада в уставной капитал, отражается проводками:

Д-т 75/1 К-т 80 – отражается дебиторская задолженность учредителя по формированию Уставного капитала.

Д-т 08/5 К-т 75/1 –отражаются вложения во внеоборотные активы предприятия учредителем.

Д-т 04 К-т 08/5 – приняты объекты в состав НМА.

Первоначальная стоимость указанных нематериальных активов согласно пункту 14 ПБУ 14/2007 определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Следовательно, для обоснованного определения первоначальной стоимости указанных нематериальных активов организации следует иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость товаров, переданных в оплату приобретаемых нематериальных активов, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Приобретение НМА от других организаций за плату, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 60 – отражаются затраты по приобретению НМА от поставщиков.

Д-т 19 К-т 60 – отражается НДС, предъявленный поставщиком.

Д-т 04 К-т 08/5 – приняты объекты в состав НМА.

Д-т 68 К-т 19 – возмещается НДС за счет бюджета.

Безвозмездное приобретение НМА, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 04 К-т 08/5 – объекты приняты в состав НМА.

Д-т 20 К-т 05 – начислена амортизация по НМА.

Д-т 98/2 К-т 91/1 – доходы будущих периодов списываются на счет прочих финансовых доходов предприятия по мере начисления амортизации.

Создание НМА собственными силами предприятия, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 10 – отражаются затраты по созданию НМА.

Д-т 04 К-т 08/5 – оприходованы НМА.

На основании акта приемки-передачи НМА в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка по учету НМА.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ14/2007 амортизация нематериальных активов производится линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

При начислении амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта НМА. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, договора. Если не возможно определить срок полезного использования, то он устанавливается 20 лет, но не более срока длительности предприятия.

Начисление амортизации НМА начинается с 01 числа месяца, следующего за месяцем поступления объекта, а прекращается начисление амортизации с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации отражается проводкой Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

Амортизация по организационным расходам и по деловой репутации отражается в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (без использования счета 05 «Амортизация НМА»), отражается проводкой Д-т 20, 25, 26 ,44 К-т 04.

Так, статьей 259 НК РФ возможность начисления амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предусмотрена. Следовательно, в целях снижения трудоемкости учетного процесса выбор линейного способа начисления амортизации нематериальных активов будет являться оптимальным.

Стоимостной критерий для амортизируемого имущества коснулся так же и нематериальные активы. Лимит первоначальной стоимости возрос с 20 000 руб. до 40 000 рублей. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев. [22, С.22]

НМА могут выбывать по следующим причинам:

–                    по истечении срока использования;

–                    продажа;

–                    передача в счет вклада в уставной капитал других организаций.

Основанием для списания являются акты на списание, акты приема-передачи, протокол собрания акционеров.

Учет выбытия МА ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», отражается проводкой:

Д-т 05 К-т 04 – списывается первоначальная стоимость активов в пределах амортизации.

Если объект полностью недоамортизирован, на остаточную стоимость составляется проводка Д-т 91/2 К-т 04.

Д-т 99 К-т 91/9 – отражается убыток от списания недоамортизированных объектов.

Д-т 91/2 К-т 70, 69 – расходы по продаже.

Д-т 62 К-т 91/1 – выручка от продаж.

Д-т 91/2 К-т 68 – начислен НДС.

Д-т 91/9 К-т 99 – отражается прибыль от списания недоамортизированных объектов.

Д-т 58 К-т 04 – остаточная стоимость как финансовые вложения предприятия.

Оценка нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 13 ПБУ 14/2007 производится исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом указанный нормативный акт не содержит понятие «рыночная стоимость» нематериального актива.

По вышеперечисленным определениям нельзя с достаточной уверенностью судить о том, на основании каких источников информации формировать рыночные цены, каков порядок определения этих цен, в каком регионе действует данная цена.

В результате на практике ООО «МонтажЭлектро» придерживается следующей позиции: величина сделки (стоимость безвозмездно полученного имущества) определяется дарителем исходя из балансовой стоимости подаренного НМА либо по совокупности затрат на его создание. Однако сформированная таким образом первоначальная стоимость НМА может не соответствовать реальным ценам на идентичное (однородное) имущество в регионе по месту нахождения налогоплательщика. Данное обстоятельство может привести к конфликтам с налоговыми инспекциями.

Во избежание таких недоразумений для ООО «МонтажЭлектро» разумнее подстраховаться какими-либо сведениями из иных источников информации, подтверждающих выбранную оценку имущества. К такого рода информационным источникам можно отнести справки различных государственных органов (например, статистических), научно-исследовательских и опытно-конструкторских предприятий (не являющихся сторонами сделки), акты оценки имущества профессиональными оценщиками и, наконец, любую иную информацию, сообщающую о ценах на идентичные (или однородные) товары (например, прайс-листы).

Выбранная таким образом методика оценки имущества, полученного безвозмездно, отражается в учетной политике ООО «МонтажЭлектро».

2.2.3 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

–                    используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

–                    предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

–                    используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

–                    договорные цены;

–                    фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

–                    планово-расчетные цены;

–                    средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.