Учетная политика организации

Следует принять решение  о проведении переоценки основных средств  и нематериальных активов или  отказе от нее в бухгалтерском  учете (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).

В пункте 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:

- по себестоимости каждой  единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых  по времени приобретения материально-производственных  запасов.

Для целей расчета налога по УСН материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):

- по стоимости единицы  запасов;

- средней стоимости;

- стоимости первых по  времени приобретений (ФИФО);

- стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учета расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:

- включение их в стоимость  товара (счет 41 "Товары");

- учет их в составе  расходов на продажу (счет 44 "Расходы  на продажу") и списание пропорционально реализации товаров.

Для целей расчета налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учет данных расходов не зависит от учета товаров.

Но даже если "упрощенец" выберет одинаковый вариант в  обоих учетах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учета процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие проценты согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учета в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчета:

- в пределах 20% от среднего  уровня процентов, уплачиваемых  по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;

- в пределах ставки  рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении  долгового обязательства в рублях  и коэффициента 0,8 - по долговым  обязательствам в иностранной  валюте.

К прочим элементам учетной  политики относится:

- порядок принятия к  учету материально-производственных  запасов в бухгалтерском учете.  Планом счетов предусмотрены  два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счете 10 "Материалы" или по учетным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В налоговом учете - только по фактической стоимости;

- порядок создания резерва  по сомнительным долгам в бухгалтерском  учете (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- порядок исправления  существенных ошибок в бухгалтерском  учете. Необходимо определить, какие  ошибки будут считаться существенными.  Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" и без ретроспективного пересчета (т.е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Организациям, применяющим  УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учета доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Приведенный перечень элементов  учетной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы своей деятельности и предусмотреть порядок их учета в учетной политике¹³.

В главе были рассмотрены  основные аспекты формирования учетной  политики в организациях применяющих  упрощенную систему налогообложения, перечислена нормативная база, на основе которой формируется учетная политика для «упрощенцев», ответственные лица за ведение бухгалтерского и налогового учета в данных организациях.

 

¹ Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности:

Учебник/ Под ред. С.Г. Чаадаева. М., 2010

² Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2012.

³ Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

⁴ См. приложение 1,2

⁵ Трушицына А.Ю. Формирование, изменение и раскрытие учетной политики // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 7.

⁶ Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 46.

⁷ Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

⁸ См. приложение 1,2

⁹ п. п. 1 и 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

¹⁰ Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".)

¹¹ п. 4 ст. 9  Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

¹² п. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

¹³ Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 46.