Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения

10.      Организациям, осуществляющим операции, связанные с арендой объектов основных средств, в учетной политике целесообразно отразить условия арендных договоров, а также сему распределения расходов между различными объектами и видами деятельности организации.

11.      Если в очередном налоговом периоде предполагается выпуск ценных бумаг, целесообразно отразить размер вероятной эмиссии, ссылку на решение общего собрания общества об эмиссии ценных бумаг, а также оценить расходы, связанные с эмиссией.

12.      Убытки по состоянию на дату формирования учетной политики могут быть оценены и должны быть отражены в учетной политике, при этом целесообразно указать следующие данные: дата и причина образования убытка; размер убытка; порядок и сроки списания.

13.      Когда предполагается создать резерв сомнительных долгов в учетной политике следует отразить следующие данные: состав сомнительных долгов – по суммам, должникам и срокам возникновения; размер создаваемого резерва; сумма резерва, подлежащая списанию в каждом отчетном периоде.

14.      При создании резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт в учетной политике целесообразно указать: состав создаваемых резервов по видам реализуемых товаров; схему расчета резерва; порядок и сроки уточнения резерва.[14]

 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной  работы можно сделать следующие  выводы. Учетная политика – это  совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования, т.е. это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Учетная политика на предприятиях разрабатывается главным бухгалтером  и утверждается руководителем предприятия  на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Основными задачами учетной  политики являются: максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия. Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных положений по бухгалтерскому учету.

Различают три раздела  учетной политики – организационно-технический, методический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета  и для целей налогообложения. Для того чтобы разумно подойти  к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

Учетная политика для  целей налогового учета должна формироваться  исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Васильева Н.А. Учетная политика организации // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 24. – С. 31-35.

2.      Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – 303 с.

3.      Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 312 с.

4.      Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 2. Принят 19.07.2000: С изм. и доп. на 15.04.03. – М.: Проспект, 2003. – 372 с.

5.      Новикова Т.А. Учетная политика организаций, как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы. – 2003. – № 5. – С. 29-33.

6.      О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 28.03.02).

7.      Огиренко Е.А. Учетная политика на 2004 год // Главбух. – 2004. – № 2. – С. 23-31.

8.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

9.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60 н.

10.    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

11.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

12.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

13.    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.

14.    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33 н.

 
Приложение 1. Приказ об учетной политике  

 

ПРИКАЗ[15]

от 1 января 2006 г. № 1

об учетной политике на 2006 год

Приказываю утвердить  учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2006 год:

1.         Порядок ведения учета на предприятии

1.1.     Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

1.2.     Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

1.3.     Организация использует рабочий план счетов (приложение 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94 н.

2.         Учетные документы и регистры

2.1.     Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно (приложение 2 к настоящему приказу)

2.2.     Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом (приложение 3 к настоящему приказу)

2.3.     Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

3.         Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также  в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится одни раз в три года.

4.         Методы учета доходов и расходов

В налоговом учете  доходы и расходы учитываются  методом начисления.

5.         Уровень существенности

Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.

6.         Учет основных средств

Амортизация основных средств  в бухгалтерском и налоговом  учете начисляется линейным методом.

7.         Учет нематериальных активов

7.1.     Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

7.2.     Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

8.         Списание материально-производственных запасов

В бухгалтерском и  налоговом учете МПЗ списываются  по средней себестоимости.

9.         Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся.

10.      Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы  списываются сразу в дебет  счета 90 «Продажи».

11.      Проценты по кредитам и займам

В налоговом учете  кредиты и займы считаются  сопоставимыми, если они: выданы в одной  валюте; должны быть погашены в одинаковые сроки; аналогичны по обеспечению (под  залог оборотных или внеоборотных активов); сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

12.      Резервы по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском  и налоговом учете. При этом в  бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным в ст. 266 НК РФ, то есть в резерв полностью включаются долги сроком свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней.

13.      Учет выручки в целях исчисления налога на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке».

14.      Авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые  платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

Приложения к учетной  политике:

–          Приложение №1 «Рабочий план счетов»;

–          Приложение №2 «первичные документы, для которых не предусмотрены типовые формы»;

–          Приложение №3 «Регистры налогового учета»

Директор ООО «Стайл»  Симонов К.И. Симонов

 
Приложение 2. Рабочий план счетов

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Основные средства	01	1.          Собственные основные средства 2.          Выбытие основных средств
Амортизация основных средств	02
Нематериальные активы	04	1.             Собственные нематериальные активы 2.             Выбытие нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов	05
Вложения во внеоборотные активы	08	4. Приобретение объектов  основных средств 5. Приобретение нематериальных  активов
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	19	1.          НДС при приобретении основных средств 2.          НДС по приобретенным нематериальным активам
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары	41	1.             Товары на складах 2.             Товары в розничной торговле 3.             Тара под товаром и порожняя
Торговая наценка	42
Расходы на продажу	44	1.      Расходы на перевозку товаров 2.      Расходы на оплату труда 3.      Расходы на аренду 4.      Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря 5.      Расходы по хранению и подработке товаров 6.      Расходы на рекламу
Товары отгруженные	45
Касса	50	1.             Касса в рублях 2.             Операционная касса 3.             Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
Специальные счета в банках	55	1.             Аккредитивы 2.             Чековые книжки 3.             Депозитные счета
Переводы в пути	57
Финансовые вложения	58	1.             Паи и акции 2.             Долговые ценные бумаги 3.             Предоставленные займы
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	66
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67
Расчеты по налогам и сборам	68	1.             Налог на доходы физических лиц 2.             НДС 3.             Налог на операции с ценными бумагами 4.             Налог с продаж 5.             Налог на прибыль 6.             Налог на доходы юридических лиц 7.             Налог на имущество
Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	69	1.     Расчеты по социальному страхованию 2.     Расчеты по пенсионному обеспечению 3.     Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 4.     Расчеты с фондом страхования от несчастных случаев
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1.             Расчеты по предоставленным займам 2.             Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями	75	1.             Расчеты по вкладам в уставный капитал 2.             Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными  кредиторами и дебиторами	76	1.             Расчеты по имущественному и личному страхованию 2.             Расчеты по претензиям 3.             Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4.             Расчеты по депонированным суммам
Внутрихозяйственные расходы	79	1.          Расчеты по выделенному имуществу 2.          Расчеты по текущим операциям 3.          Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		1.             Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года 2.             Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
Целевое финансирование	86
Продажи	90	1.             Выручка 2.             Себестоимость продаж 3.             НДС 9. Прибыль/убыток от  продаж
Прочие доходы и расходы	91	1.             Прочие доходы 2.             Прочие расходы 3.             Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
Резервы предстоящих  расходов	96	1.      Резерв на оплату отпусков
Расходы будущих периодов	97
Доходы будущих периодов	98	1.      Доходы, полученные в счет будущих периодов 2.      Безвозмездные поступления 3.      Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы
Прибыли и убытки	99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов	007
Износ основных средств	010

 

[1] Любушин Н.П., Жаринов  В.В. Теория бухгалтерского учета:  Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб.  и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – С. 195.

[2] Захарин В.Р. Теория  бухгалтерского учета: Учебник.  – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – С. 262.

[3] Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98. Приказ Министерства финансов  РФ от 09.12.1998 г. № 60 н.

[4] Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – С. 264 – 265.

[5] Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория  бухгалтерского учета: Учеб. пособие.  – 2-е изд., перераб. и доп.  – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – С. 200-201.

[6] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

[7] Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01. Приказ Министерства финансов  РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

[8] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.

[9] Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99. Приказ Министерства финансов  РФ от 06.05.1999 г. № 33 н.

[10] Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – С. 265 – 269.

[11] Захарин В.Р. Теория бухгалтерского  учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – С. 269-272.

[12] Новикова Т.А. Учетная политика  организаций, как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы. – 2003. – № 5. – С. 29-33.

[13] Захарин В.Р. Теория бухгалтерского  учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – С.275-280.

[14] Новикова Т.А. Учетная политика  организаций, как инструмент оптимизации  налогообложения // Финансы. – 2003. – № 5. – С. 29-33.

[15] Огиренко Е.А. Учетная политика  на 2004 год // Главбух. – 2004. –  № 2. – С. 30-31.