Учетная политика предприятия и её развитие

4. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовый результат.

Источниками возмещения разницы между возможной ценой реализации и балансовой стоимостью остатков МПЗ на конец отчетного года является финансовый результат.

Уценка на конец отчетного года разрешается для сырья, материалов, готовой продукции, товаров. Уценка проводится один раз в год на конец отчетного года. По действующему налоговому законодательству суммы уценки, отнесенные в состав внереализационных расходов, не учитываются для целей налогообложения.

ЗАО «Новые окна в Уфе» в своей учетной политике по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов отразило следующие пункты:

учет процесса приобретения и заготовления МПЗ осуществляется в оценке по фактической себестоимости единицы их приобретения с применением счета 10 «Материалы» с разделением учета по субсчетам;

МПЗ списываются по средней себестоимости.

 

2.1.5. Учет и списание товаров

Предприятия могут отражать в учете товары по покупным или по продажным ценам. Для учета товаров по покупным ценам используется счет 41 «Товары». А если предприятие учитывает товары по продажным ценам, то тогда на счете 41 отражается их продажная цена. А разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно двумя способами. Так, предприятие может включать данные расходы в издержки обращения. В этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на продажу». Но такие затраты также можно включить и в стоимость товаров. Тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».  Приобретение за плату:

На принятие к учету товаров, приобретенных для продажи (в оптовой и розничной торговле) даются следующие проводки:

Для отражения покупной стоимости:           Дебет 41 Кредит 60

Для отражения суммы НДС:                         Дебет 19 Кредит 60

На отражение суммы НДС по оплаченным и оприходованным товарам дается проводка:                                                        Дебет 68  Кредит 19

На отражение торговой наценки (для организации розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам) дается проводка:

Дебет 41 Кредит 42

На отражение транспортных им др. затрат по заготовке и доставке товаров дается проводка:  Дебет 41, 44  Кредит 20, 23, 60, 71, 76

Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для МПЗ: по средней себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО или методом ЛИФО.

Т.к. ЗАО «Новые окна в Уфе» не являются организацией торговли, потому что реализует свою собственную продукцию, то данный пункт не рассматривается в учетной политике организации.

 

2.1.6. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

Оценка незавершенного производства зависит от типа производства. Так, согласно пункту 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по дебету счета 20:

• по фактической себестоимости (Дт 20 КТ 10(16),70, 69, 25, 26);
• по нормативной (плановой) себестоимости (статьи калькуляции по плановым или нормативным размерам);
• по прямым затратам (Дт 20 Кт 10(16)70, 69);
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (Дт 20 Кт 10(16)).

В единичном производстве незавершенное производство отражается по фактической себестоимости.

Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет поступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.

Если предприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости, то ему следует применять счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)». Учет же готовой продукции по фактической себестоимости ведется на счете 43 «Готовая продукция». Принятие к учету:

На принятие к учету готовой продукции по фактической себестоимости дается проводка: Дебет 43  Кредит 20, 23, 29.

В случае экономии, т.е. превышения учетной оценки над фактической, запись проводки делается красными чернилами - сторнируется.

На отражение выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости (в течение месяца при применении метода оценки готовой продукции по нормативной (плановой)себестоимости) дается проводка:

Дебет 43  Кредит 40

На отражение фактической себестоимости выпущенной продукции (по окончании месяца, при применении метода оценки готовой продукции по нормативной (плановой)себестоимости) дается проводка:

Дебет 40  Кредит 20, 23, 29

На признание выручки от продажи готовой продукции дается проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кредит 90 «Продажи»

На начисление НДСМ с выручки от продажи готовой продукции (при определения выручки для целей налогообложения по отгрузке) дается проводка:    Дебет 90 «Продажи»   Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На начисление НДС с выручки от продажи готовой продукции (при определении выручки для целей налогообложения при оплате) дается проводка:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На признание производственной себестоимости проданной продукции в качестве расхода отчетного периода дается проводка:

Дебет 90  Кредит 43

На отражение отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости дается проводка:  Дебет 90  Кредит 40

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

На определение финансового результата от продаж дается проводка:

Дебет 90   Кредит 99 (прибыль)

Дебет 99   Кредит 90 (убыток)

На поступление платежей за проданную продукцию дается проводка:

Дебет 51,52   Кредит 62

На начисление суммы НДС с выручки от продаж (при определении выручки для целей налогообложения по оплате) дается проводка: Дебет 76   Кредит 68

В своей учетной политики на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» оценивает незавершенное производство и готовую продукцию по фактической себестоимости.

 

2.1.7. Учет кредитов и займов

С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 69н.

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация вправе самостоятельно установить порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.

В соответствии с выбранной учетной политикой организация может:

1. осуществлять перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. Такой перевод организацией - заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата суммы долга остается 365 дней;
2. учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности

В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.

В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению учет краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; долгосрочных - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту указанных счетов и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»  и т.д.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты.

На начисление процента по кредитам и займам дается проводка:

Дебет 91 «Прочие расходы и доходы» Кредит 66, 67.

Процент, уплаченный кредитной организации за месяц определяе6тся по формуле:

% за месяц =

Договор займа может быть и беспроцентным. Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию, услуги связи и т.д.). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы.

Это оформляется следующими проводками:             Дебет 91  Кредит 60, 76, 71

                                                                                   Дебет 19  Кредит 60, 76.

Причем делать это можно:

• в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
• равномерно в течении всего срока погашения кредита или займа (в этом случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности).

Как будет поступать предприятие, решать ему самому. Но в любом случае принятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002 год.

В приказе об учетной политике нужно также указать, как предприятие отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете как расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу на операционные расходы.

В учетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» указано, что проценты по займам и кредитам, полученным организацией,  причитающиеся к уплате на конец отчетного периода списываются равномерно. При этом долгосрочная задолженность по полученным кредитам или займам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

 

2.1.8. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждений по итогам работы на год;
• ремонт основных средств;
• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативно - правовыми актами Минфина РФ.

Если предприятие будет создавать резервы в 2002 году, то ему нужно отразить это в приказе об учетной политике.

В соответствии с новым Планом счетов ведение бухгалтерского учета резервов будет осуществляться на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 должен вестись по видам резервов (отдельным резервам).

На формирование (пополнение) резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников дается проводка:         Дебет 20, 23, 25, 26, 44    Кредит 96

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96.

На отражение начисления сумм оплаты отпусков работников и сумм социального страхования и обеспечения дается проводка:

Дебет 96   Кредит 70, 69

На формирование  (пополнение) резерва предстоящих расходов на ремонт ОС за счет средств резерва дается проводка:  Дебет 96   Кредит 23

На сторнирование излишне зарезервированных сумм по результатам  инвентаризации дается проводка:   Дебет 20, 26   Кредит 96

На списание стоимости работ по ремонту ОС в размере, превышающем зарезервированные средства дается проводка:       Дебет 20, 26    Кредит 96

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

При принятии учетной политики организация определяет: создавать ли резервы, и какие именно, либо не создавать.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание каких - либо резервов на предприятии не предусматривается.

 

2.1.9. Резерв по сомнительным долгам

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой - либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В соответствии с новым Планом счетов учет резервов по сомнительным долгам осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».