Учетная политика при подготовки финансовой отчетности по отечественным стандартам

• фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и др.);

• создают ремонтный  фонд с последующими на него фактических  затрат по ремонту основных средств;

• фактические затраты  по ремонту основных средств вначале  учитывают на счете 97 «Расходы будущих  периодов», а затем, как правило. равномерно списывают с этого  счета на издержки производства и  обращения.

При первом способе затраты  по ремонту основных отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы  списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость  продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть  расходов по ремонту основных средств  приходится на первые месяцы отчетного  года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комплексной статьей.

В некоторых производствах  учетная политика может предусматривать  создание переходящего ремонтного фонда  по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования не нематериальных активов.

Установление порядка  начисления амортизации по нематериальным активам. По нематериальным активам  амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

• линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования;
• способ уменьшаемого остатка:
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с  использованием и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В первом случае суммы  начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и по дебету соответствующих  счетов затрат (08. 20, 23, 25 и др.).

Во втором случае соответствующая  сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется  списывать деловую репутацию  фирмы и организационные расходы.

Следует отметить, что  при использовании счета 05 в балансе по

статье «Нематериальные  активы» отражается остаточная стоимость  нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо в балансе  по статьям Организационные расходы и «Деловая репутация организации»  отражается первоначальная стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров  или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей. При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных нематериальных активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Срок полезного использования  нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

По материально-непроизводственным запасам элементами учетной политики являются:

• выбор варианта синтетического учета материально-непроизводственных запасов;
• выбор метода о материально-непроизводственных запасов;
• последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-непроизводственных запасов;
• стоимость материально-непроизводственных запасов, переданных в залог;
• разница между фактической себестоимости материально-непроизводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты организации.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

• по фактической себестоимости  приобретения (заготовления);

• по учетным ценам  плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и  др).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной  учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Если синтетический  учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «3аготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При обоих вариантах  аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др).

Однако при первом варианте учет отклонений фактически себестоимости производственных запасов  от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10, а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и  списания отклонений фактической себестоимости  производственных запасов от стоимости  их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие  в учете счет 16, остаток по этому  счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции  на счетах бухгалтерского учета к  производственным запасам.

Выбор методов  оценки производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

• по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних  по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует  принимать во внимание уровень инфляция, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

 

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости  оказывает влияние на сумму прибыли  и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что, позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

Инвестиционным фондам разрешается использовать методы оценки ФИФО и ЛИФО в отношения ценных бумаг (в соответствии с письмом Госкомимущества России от 25.05.93 г. № ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.93 г. № 62, а также Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными постановлением ФКЦБ‚ России от 27.1197 г. №: 40, которое вступило в силу с 01.01.98 г.).

В соответствии с п. 2.4 указанных IIравил себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется одним из следующих методов оценки: по средней себестоимости, методом ФИФО, методом ЛИФО.

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг к инвестиционные фонды, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости.

Методы оценки по себестоимости  единицы запасов, по средней себестоимости, методы ФИФО и ЛИФО можно использовать в торговых организациях при продаже (отпуске) товаров.

При этом организации  оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 «Товары» только в оценке по покупкой стоимости. Организации розничной торговли могут вести учет товаров по покупной стоимости и по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между учетной стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

По затратам на производство и по учету готовой  продукции элементами учетной политики являются:

• выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
• выбор способа учета готовой продукции;
• выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;
• выбор варианта сводного учета затрат на производство;
• определение сроков погашения расходов будущих периодов;
• выбор метода определения выручки от продажи продукции;
• признание момента реализации по работам долгосрочного характера;
• выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
• выбор метода учета затрат на производство и калькулирования

   себестоимости продукции.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.

План счетов 2000 г. и  другие основные нормативные документы  по бухгалтерскому учету разрешают  организациям при менять несколько  методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятий целевой установки системы управления. 

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на

производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчисления полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются  на соответствующих калькуляционных

счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные — на собирательно—распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По окончании месяца косвенные расходы списываются  со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчислении неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относят  расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы. основная заработная плата производственных рабочих  л др.).

Условно-переменные расходы  зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов и др).

Постоянные расходы  практически не зависят от объема производства на (расходы на содержание управленческого персонала хозяйственное  обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы  учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы  предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого  счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы  в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Применение ноной методики группировки и списания затрат имеет  следующие последствия:

а) на счетах 20, 23, 29,43 «Готовая продукция 45 «Товары отгруженные» и  соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство» отражается неполная производственная себестоимость  продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и показывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);