Учетная политика при подготовки финансовой отчетности по отечественным стандартам

б) при обычном порядке  списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится  на счета капитальных вложений (08), общепроизводственные нужды (29), расходы  будущих периодов (97), целевого финансирования (т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности.

в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного  характера общехозяйственные расходы  при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются  на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:

а) упрощение порядка  списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости  отдельных видов продукции;

б) уменьшение стоимости  налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

в) улучшение показателей  оборачиваемости оборотных активов  и всего имущества организации  в связи с уменьшением их величины в

активе баланса:

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и

всею имущества организации  в связи с уменьшением их величин  в

          активе баланса;

Следует иметь в виду, что при использовании новой  методики группировки и списания затрат на производство отечественная система

учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции становится близкой к  системе «директ-кост»

Способы учета  выпуска продукции (работ, услуг). В плане счетов 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

При первом варианте являющемся традиционным, в течение от

четного периода готовая  продукция, работы и услуги списываются  со

счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая

продукция», 90 и др. При  отгрузке продукции она списывается  по плановой себестоимости с кредита  счета 43 в дебет счетов 45 «Товары  отгруженные», а затем с кредита  этого счета в дебет счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой,  и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются.

При втором варианте организация  использует счет 40 «Выпуск

продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета  выпушенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость  готовой продукций, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту нормативная или плановая себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90 и др. На 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой.

Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.

Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонение фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой: а) по готовой продукции; б) по отгруженной продукции; в) по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.

Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является применение в организации показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 не- целесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом 99 «При6ыли и убытки».

Выбор методов  оценки готовой продукции, товаров  отгруженных незавершенного производства.

Готовая продукция и товары могут отражаться в учете и балансе:

• по полной фактической  производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29):

• по неполной фактической  производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и  со счета 26 расходы списываются на счет 90):

• по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета

20, 23, 29);

• по не нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы со счета 26 списываются на счет 90).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

• по нормативной или  плановой себестоимости;

• по прямым статьям расходов;

• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции  и не завершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции, но прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на

счет 90 «Продажи» опадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе (директ-костинг).

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья,

материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат в калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки

незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, ежемесячно списывают на счет 90 «Продажи» и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции.

При значительных остатках незавершенного производства себе

стоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства. отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет начислении коэффициента текущей платежеспособности — одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.

Определение сроков погашения расходов будущих периодов.

В настоящее время  организация сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов.

Следует отметить, что  в последние годы состав расходов будущих периодов существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы па приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В настоящее время счет 97 используется не только при формировании себестоимости продукции, но и для учета текущих затрат.

Порядок списания расходов будущих периодов на объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам пропорционально объему продукции по месяцам.

Выбор метода определения выручки от продажи  продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

• по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• по моменту отгр<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style