Учетная политика в целях управленческого учета

 

 

Теперь рассмотрим сравнения  самих положений учетной политики в целях бухгалтерского финансового  и управленческого учетов. Для  начала рассмотрим положения, которые  в принципе могут определяться экономическим  смыслом и внутренней политикой  организации в части управленческого  учета, но на практике все же большее  предпочтение отдается положениям, принятым в финансовом учете, то есть рассмотрим по большей части совпадающие  варианты:

 

Положение учетной политики.	Финансовый учет.	Управленческий учет.
1.Методы первоначальной  оценки.	По фактической себестоимости.	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
2.Изменение стоимости  основных средств.	Минимальный срок – раз  в год.	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
3.Срок полезного использования основных средств.	Согласно классификации, от 12 месяцев.	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
4.Порядок начисления амортизации.	Согласно ПБУ 6/01: Линейный; Уменьшаемого остатка; По сумме чисел лет; Пропорционально объему производимой продукции	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
5. Применение специальных  коэффициентов для исчисления  амортизации.	Применяются понижающие коэффициенты.	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
6. Лимит отнесения ОС к группе списываемых в затраты при вводе в эксплуатацию.	10 000 рублей.	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
7.Амортизация НМА	Линейный; Уменьшаемого остатка; Пропорционально объему производимой продукции	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
8.Срок полезного использования  НМА.	При невозможности расчета 20 лет, но не более срока существования  организации.	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
9.Порядок оценки МПЗ, списываемых на производство.	По себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
10.Отражение поступления  МПЗ.	ПБУ 5/01 (на счетах 10, 15, 16)	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
11. Порядок оценки покупных  товаров при их реализации.	1) По стоимости каждой  единицы; 2) По средней себестоимости; 3) ФИФО	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
12.Оценка незавершенного производства.	1) По фактической производственной  себестоимости; 2) По нормативной (плановой) себестоимости; 3) По прямым затратам; 4) По фактическим производственным  затратам; 5) По стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов.	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.
13.Дата определения курсовой разницы.	1) На дату совершения  операции; 2) На дату составления  бухгалтерской отчетности; 3) На фактическую дату  изменения курсов иностранных  валют.	Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

 

 

 

 

Как можно увидеть из представленной выше таблицы, многие положения учетной политики в целях управленческого и финансового учета совпадают, но рассмотрим положения, которые отличаются или вовсе отсутствуют в учетной политике в целях финансового учета.

 

Положение учетной политики.	Финансовый учет.	Управленческий учет.
1.Оценка готовой продукции.	1)По фактической производственной  себестоимости; 2)По нормативной себестоимости; 3)По прямым статьям  затрат; 4)Другие виды цен.	1)По полной фактической  производственной себестоимости; 2)По неполной фактической  производственной себестоимости; 3)По неполной фактической  производственной себестоимости  на основе переменных затрат; 4)По полной нормативной  или плановой себестоимости; 5)По неполной нормативной  или плановой себестоимости; 6)По неполной нормативной  или плановой себестоимости на  основе переменных затрат.
2.Порядок признания доходов  и расходов.	По ПБУ 9/99, 10/99.	Определяется внутренней методикой.
3.Рабочий план счетов.	Разрабатывается в соответствии с нормативными документами.	Могут вводиться дополнительные счета, субсчета,  расширенная аналитика, дополнительная кодировка.
4.Создание резервов.	ПБУ 15/01 П.8 ПБУ 8/01	Определяется экономической  логикой.
5.Перечень форм отчетности.	Стандартные формы, составляемые в соответствии с рекомендованными образцами.	Произвольная форма, составляемая руководством в целях оптимизации  принятия решений.
6.Сегментная отчетность.	По географическим и операционным сегментам.	По центрам ответственности.
7.Процедура распределения косвенных расходов.	ПБУ 5/01	По решению бухгалтера определяются: 1)Носитель затрат; 2)Распределяемые затраты; 3)База распределения.
8.Перечень статей калькуляции.	-	Самостоятельно, с учетом особенностей отрасли.
9.Выбор варианта сводного учета затрат на производство.	-	Полуфабрикатный / бесполуфабрикатный.
10.Выбор способа группировки и списания расходов на производство.	-	Деление затрат на: 1)Накладные и основные; 2)На постоянные, переменные, условно-переменные.
11.Выбор метода калькулирования.	-	1)Абсорбшен-костинг; 2)Директ-костинг; 3)Учет фактической себестоимости; 4)Стандарт-костинг; 5)Попроцессный метод; 6)Попередельный метод; 7)Позаказный метод; 8)ABC-костинг; 9)Just-in-Time.
12.Структурирование хозяйственного  субъекта на центры ответственности.	-	Определяется бухгалтером  самостоятельно.
13.Определение финансовых  и нефинансовых критериев деятельности  ЦО.	-	Определяется бухгалтером  самостоятельно.
14.Определение трансфертных  цен.	-	1)На основе рыночных  цен; 2)На основе затрат; 3)Договорные трансфертные  цены.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Методика формирования учетной политики в целях управленческого учета.

 

 

Система управленческого  учета уникальна для каждой организации, и трудно составить единую методику по составлению учетной политики в целях управленческого учета (далее УПУУ). Но в общем виде общий  план можно представить в виде пяти ступеней.

Итак, во-первых это анализ факторов, влияющих на составление  УПУУ. Факторы рассматриваются как  внешние, так и внутренние. К внутренним факторам различные исследователи относят самые различные факторы, но в общем виде можно сказать, что к ним относятся организационная форма, тип выпускаемой продукции, технологии, тип производства, формы оплаты труда и так далее.

Внешние факторы – это  независимые от самой организации  условия, которые прямо или косвенно влияют на саму организацию. Их можно  разделить на экономические, правовые, политические, социальные и демографические. Экономические внешние факторы  это такие факторы, как уровень  инфляции, уровень дохода и покупательной  способности населения, конкуренция, курс валют, цикличность экономики. Политические – это стабильность политической системы и положение  страны на мировой арене. Ведь если ситуация внутри страны будет нестабильна, или положение на мировой арене  будет утеряно, то произойдет отток  инвестиций, возможно падение курса  валют, снизится уровень экспорта и  импорта. Правовые факторы – это  любые факторы, связанные с законодательным  регулированием системы бухгалтерского учета и налогообложения. Социальные и демографические факторы дополняют друг друга, так как рост урбанизации и приток населения в города повышает требования к работникам и стимулирует менеджеров к более активной работе. Как ни странно, уменьшение населения также будет увеличивать работоспособность персонала, так как клиентов станет меньше и потребуется больше усилий для достижения плановых значений.

 

Во-вторых, следует систематизировать  управленческие решения, принимаемые  в организации. Учетная политика должна описывать, или хотя бы давать методические указания к максимальному  количеству приемов, которые используются на предприятии. А для этого нужно  определиться, какими приемами будет  пользоваться руководство.

В-третьих, это выделение  элементов управленческого учета, которые будут использоваться на предприятии. Существует множество  различных классификаций, но на мой взгляд оптимальной классификацией будет являться разделение на:

1. Бюджетирование;
2. Контроль за деятельностью организации;
3. Управленческий анализ;
4. Управленческая отчетность.

Каждый из вышеперечисленных  элементов крайне важен для полного, оптимально функционирования управленческого  учета. Бюджетирование позволит иметь  предположительные данные о финансовом положении организации в будущем, а кроме этого корректировать работу отделов, при отклонении от плановых значений. Контроль за деятельностью организации включает в себя множество понятий, но, разумеется, этот элемент является центральным, так как контроль – основная цель управленческого учета, а значит систематизация контроля за деятельностью организации – это основная цель УПУУ. Управленческий анализ позволит в реальном времени отслеживать состояние организации с точки зрения основных финансовых показателей, кроме этого некоторые методы анализа позволят выделить слабые и сильные стороны организации (к примеру, SWAT-анализ), что, несомненно, повысит конкурентоспособность. Ну и управленческая отчетность является основой для всех остальных элементов, так как именно из неё будет черпаться информация для анализа. Кроме этого, управленческая отчетность обычно имеет разделение по сегментам, что, опять-таки, поможет выделить именно те участки производства или управления, где организация будет иметь слабости.

 

 

 

Четвертый, и, наверное, самый главный шаг, это формирование аспектов учетной политики. Аспекты делятся на три типа:

1. Организация;
2. Техника;
3. Методика.

Как понятно из названий, они формируют три основных блока  УПУУ. Мы не будем рассматривать все положения, которые включают данные аспекты, а рассмотрим лишь те, что составляют особенности учетной политики при её составлении в целях управленческого учета.

 

Организация.	Техника.	Методика.
Регламент выработки стратегических целей компании.	Форма связи управленческого  учета с финансовым.	Методика исчисления трансфертных цен.
Организационная структура  управленческой службы.	Распределение функций между  пользователями автоматизированной системы  управленческого учета.	Выбор способов группировки, списания и методов учета затрат на производство и калькулирование с-сти.
Определение лиц, ответственных  за ведение управленческого учета.	-	Выбор перечня статей калькуляции.
Формирование центров  ответственности.	-	Выбор варианта сводного учета  затрат на производство.
Регламент представления  информации по уровням управления.	-	Методика формирования цен  и скидок.
Организация бюджетирования.	-	Методика исчисления финансовых результатов и нефинансовых критериев  деятельности центров ответственности.
Формирование отделов  аналитических заключений.	-	Выделение контролируемых и  неконтролируемых статей отчетности центров  ответственности.
Формирование службы контроля.	-	Определение релевантных  и нерелевантных доходов и  расходов.
Организация учета затрат на производство.	-	Определение параметров собираемой информации по конкурентам.

 

Как видно из таблицы, меньше всего вопросов затрагивается в  техническом разделе, то есть для  ведения управленческого учета  не требуется критических изменений в технике ведения учета или большого объема дополнительного технического обеспечения бухгалтерии. Чего нельзя сказать о методике и организации. Именно эти вопросы создают сложность в формировании регламента ведения управленческого учета в организации, а именно учетной политики в целях управленческого учета.

Дальнейшее создание УПУУ не отличается от создания и обычной  учетной политики. Выбирается форма  изложения, составляется документ, проверяется  на различных уровнях управления, а затем передается для подписания. Строгой формы, как мы говорили ранее, не существует, поэтому наиболее рациональным было бы выбрать классическую форму учетной политики, возможно со ссылками на отдельные документы, в которых будут рассматриваться методические особенности, чтобы любой сотрудник мог ознакомиться с ними и приступить к аналитической, к примеру, деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

 

Итак, в данной работе были рассмотрены все основные положения, которые касаются формирования учетной  политики организации в целях  управленческого учета. Было раскрыто само понятие управленческого учета, как достаточно нового для российского  учета веяния, позволяющего на основе бухгалтерских документов и разработанных  самой организацией внутренних форм получить информацию, которая даст возможность оптимальною, на основе реальных данных, управлять компанией.

Кроме этого, мы провели сравнение  основных требований и положений  учетной политики в целях финансового  и управленческого учета, и пришли к выводу, что управленческий учет дает куда больше свободы, но не имеет  готового регламентирования, а значит, сложность заключается в самостоятельной  разработке форм учета.

Ну и, наконец, мы рассмотрели  методику формирования учетной политики в целях управленческого учета. Основным выводом является то, что при формировании УПУУ большая часть процесса похожа на формирование учетной политики в целях финансового учета, но создает достаточно большие сложности в организационном и методическом аспектах.

Формирование учетной  политики в целях управленческого  учета – редкое явление в российском учете, но как показывает практика, её составление и внедрение сильно повышает конкурентоспособность любой  компании.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

Правовые акты: