Учёт движения товаров

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счета 2-го порядка, аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.

Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных  изделий.

Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Субсчета (счета 2-го порядка)	Аналитические счета (счета 3-го,4-го порядков и т.д.)
1 0. 1 . Сырье и материалы	Ткани — льняные, шерстяные и  т. д. ,  Пряжа — синтетическая, мохеровая и т.д. ,  Нитки — шелковые хлопчатобумажные и т.д.
10.2. Покупные изделия	Пуговицы  Молнии   Кнопки	По видам и ассортименту
10.3. Топливо	Бензин   Мазут  Солярка
10.4. Тара	Пластмассовая   Картонная   Деревянная	По видам и ассортименту
10.5. Запасные части	Для ремонта оборудования в цехах   Для ремонта электрооборудования  Для ремонта автотранспорта
10.6. Строительные материалы	Цемент  Краска  Линолеум	По видам и ассортименту

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому  в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в  бухгалтерии предприятия. Но и в  бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический  учет, например, на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» ведется  учет заработной платы по каждому  работнику;

синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический  учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных  единицах;

система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики  работы предприятия, так как это  обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию  и зависит от сферы его деятельности;

синтетические и аналитические  счета взаимосвязаны, так как  на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что  и на синтетических. Но на аналитических  счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это  означает, что итоговые данные по аналитическим  счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

2.3 Бухгалтерский учет движения  товаров в ООО «ТТК «Ломов»

Учет  товародвижения осуществляется автоматизировано в специализированной складской  программе, разработанной для предприятия. Данные складской программы транспортируются в бухгалтерскую программу посредством  выгрузки с периодичностью не менее 1 раза за месяц.

Оценка  товаров при списании осуществляется по средней себестоимости согласно алгоритму программы «1-С».

Учет  покупных товаров производится по покупным ценам на счете 41 «Товары» по фактической  себестоимости (себестоимости приобретения) на основании пункта 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 . В себестоимость приобретения товаров входят расходы поставщика, выделенные в накладной отдельной строкой (расходы на доставку товаров за счет поставщика).

Транспортно-заготовительные  расходы по приобретению товаров  организаций - перевозчиков, транспортно-экспедиционных компаний по доставке товаров до склада предприятия в стоимость приобретения не включаются, а подлежат распределению  на остаток товаров на складе на конец месяца и на сумму реализованного товара по расчету согласно статье 320 «Порядок определения расходов по торговым операциям» главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Поступление товара от поставщика оформляется следующим  образом: Так, 30.10.11 поступил товар от ЗАО «ЭТМ». На основании товарной накладной №дп53641.12 от 29.10.11 отражено в учете:

Дебет счета 41.1 «Товары»

Кредит  счета 60.2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным» - 15189,32 рубля 

Отражен в учете налог на добавленную  стоимость, уплаченный поставщику по фактически полученным товарам, на основании счет-фактуры № дп53641.12 от 29.10.11:

Дебет счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит  счета 60.2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным»- 2354,27 рубля 

Принятие  к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику:

Дебет счета 68.2 «Расчеты по НДС»

Кредит  счета 19 «Налог на добавленную стоимость»- 2354,27 рубля

Другое поступление товаров, 19.10.11 поступил товар от ООО «Колибри». На основании товарной накладной №613 от 18.10.11 отражено в учете:

Дебет счета 41.1 «Товары»

Кредит  счета 60.2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным» - 3783 рубля 

Отражен в учете налог на добавленную  стоимость, уплаченный поставщику по фактически полученным товарам, на основании счета-фактуры № 613 от 18.10.11:

Дебет счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит  счета 60.2 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным»- 577,07 рубля 

Принятие  к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику:

Дебет счета 68.2 «Расчеты по НДС»

Кредит  счета 19 «Налог на добавленную стоимость»- 577,07 рубля

Возврат товара от покупателей -плательщиков налога на добавленную стоимость отражается следующим образом.

Отражается  в учете на сумму возврата товара от покупателя по ценам продажи на основании товарной накладной формы ТОРГ-12, полученной от покупателя, претензионного письма, складского приемного акта.

Так, 11.09.11 отражен возврат от покупателя на основании товарной накладной №253 от 31.08.11:

Дебет счета 41.1 «Товары на складах»

Кредит  счета 60.1 «Расчеты с поставщиками» -14364 рубля 

Отражен в учете налог на добавленную  стоимость на основании счета-фактуры №264 от 31.08.11 полученной от поставщика по ценам продажи:

Дебет счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям  »

Кредит  счета 60.1 «Расчеты с поставщиками» -2191.12 рубля

Начислен  налоговый вычет по налогу на добавленную  стоимость:

Дебет 68.2 «Расчеты с бюджетом оп налогу на добавленную стоимость»

Кредит  счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям» -2191.12 рубля

Если  осуществляется возврат товара от покупателя -неплательщика налога на добавленную стоимость, то отражается следующим образом. Отражена в учете сторно продажи на сумму возврата товара от покупателя по ценам продажи без налога на добавленную стоимость на основании товарной накладной формы ТОРГ-12, полученной от покупателя, претензионного письма, складского приемного акта со ссылкой на ранее выданные накладные, счет-фактуру по отгрузке. Срок отгрузки не более 1 года назад должен быть:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями»

Кредит  счета 90.1 «Выручка»

Производится  сторнирование налога на добавленную  стоимость по отгрузке на основании  счета-фактуры исправленной, копии  счета-фактуры ООО «ТТК«Ломов» скорректированной по возвращенным номенклатурным позициям пометкой «Возврат» за подписью ответственных лиц. Включается налог на добавленную стоимость в налоговый вычет:

Дебет счета 90.3 «НДС»

Кредит  счета 68.2 «Расчеты с бюджетом оп налогу на добавленную стоимость»

Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям»

Кредит  счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям  »

Дебет счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям  »

Кредит  счета 68.2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

В бухгалтерском учете хозяйственные  операции по продаже товаром отражаются следующим образом:

Так, 30.11.11 произведена отгрузка товара ООО «Стандарт». Отражается в учете на основании товарной накладной №21996 от 30.11.11 отгрузка товара:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями заказчиками» -

Кредит  счета 90.1 «Выручка от продаж» - 13279,30 рубля 

Отражен налог на добавленную стоимость  по отгруженным товарам на основании  счета-фактуры №21996 от 30.11.11:

Дебет счета 90.3 «Продажи»-

Кредит  счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» - 10510,17 рублей

В другой день, 14.11.10 произведена отгрузка товара ООО «Весна». Отражается в учете на основании товарной накладной №20516 от 14.11.10 отгрузка товара:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями заказчиками» -

Кредит  счета 90.1 «Выручка от продаж» - 2677,40 рубля 

Отражен налог на добавленную стоимость  по отгруженным товарам на основании  счета-фактуры №20516 от 14.11.10:

Дебет счета 90.3 «Продажи»

Кредит  счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» - 408,41 рублей

В другой день, 25.08.11 произведена отгрузка товара ООО «Тимошка». Отражается в учете на основании товарной накладной 11343 от 25.08.11 отгрузка товара:

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями заказчиками» -

Кредит  счета 90.1 «Выручка от продаж» - 12282 рубля 

Отражен налог на добавленную стоимость  по отгруженным товарам на основании  счета-фактуры №11343 от 25.08.06:

Дебет счета 90.3 «Продажи»

Кредит  счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» - 1873,55 рубля 

Возврат товара поставщику оформляется следующим  образом. Отражается в учете отгрузка товара по ценам закупа на основании  товарной накладной формы №ТОРГ-12 на возврат, претензионного письма, складской  расходной накладной. Так,19.03.11 по товарной накладной №3625 от 19.03.11 возвращен  товар ООО «Денди».

Дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит  счета 41.1 «Товары на складах» - 63,34 рубля

Отражена  сумма налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит  счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям» - 11,40 рубля 

Выбытие товаров возможно при недостачи по результатам инвентаризации. Так, по результатам инвентаризации с 04.03.06 по 06.03.06 выявлена недостача. Была составлена бухгалтерская справка №3 от 31.03.06.Виновными недостачи были признаны сотрудники склада.

Списана фактическая недостача товара на складе:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи  материальных ценностей»

Кредит  счета 41.1 «Товары на складах» - 29711 рублей

Отражено  списание недостачи товара на складе за счет виновных лиц:

Дебет счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»

Кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  материальных ценностей» - 29711 рублей

Удержаны  из зарплаты суммы недостач:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  счета 73.2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» - 29 711 рублей

В результате порчи (затопления) товаров  была выплачена сумма страховой  компанией, так как товар был  застрахован:

Отражено  в учете сумма страховой выплаты 31.01.07:

Дебет счета 76.5 «Расчеты по прочим операциям  с кредиторами и дебиторами»

Кредит 91.1 «Прочие доходы» -421867,42 рубля 

Отражено  в учете порча товаров по акту о порче от 10.01.07 :

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

Кредит  счета 41.4 «Покупные изделия» - 454545,08 рубля

Бухгалтерский учет движения товаров в ООО «ТТК«Ломов» ведется в соответствии с учетной политикой предприятия, в части касающейся учета покупных изделий. Счета, применяемые для учета движения товаров, соответствуют плану счетов, принятого учетной политикой ООО «ТТК«Ломов» Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных документов, отражающих хозяйственные операции по покупке, приемке, хранению и отпуску товаров. Операции по покупке, приемке, хранению, отпуску товаров отражаются в соответствии законодательством по учету товаров. Бухгалтерский учет поступления товаров на предприятии налажен в соответствии с действующим законодательством. Хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Соблюдается своевременность отражения факта хозяйственной деятельности. Всю необходимую информацию в аналитическом учете в случае необходимости можно легко найти и предоставить в доступном для понимания виде. В целом система бухгалтерского учета ООО «ТТК«Ломов» успешно функционирует.

2.4 Инвентаризация товаров, как форма контроля за наличием товара

Для проведения инвентаризации в торговой фирме создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители  администрации, бухгалтерии, другие специалисты, в том числе представители  службы внутреннего аудита или независимые  аудиторы.

Если фирма крупная и объем  работ достаточно большой, то для  одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно  действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель.