Учёт финансовых результатов, прибыли и рентабельности строительного предприятия

Роль управленческой и контрольной функций бухгалтерского учета значительно возрастает на современном этапе развития строительного комплекса, когда происходит реформирование собственности и структуры управления. В каждой организации учет должен обеспечивать действенный контроль за эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращать непроизводительные расходы и потери. В новых условиях хозяйствования непроизводительные расходы и потери, возникающие из-за халатности пи неэффективного использования производственного потенциала, оказывают значительное влияние на прибыль строительной организации – источник внутренних накоплений и расширенного воспроизводства.

В условиях автоматизированной обработки информации бухгалтерский учет становится составной частью автоматизированной системы управления.

Внешнеэкономическая деятельность, создание совместных предприятий, иностранные инвестиции в экономику республики Беларусь ставят задачу формирования организации учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, построенной на принципах и стандартах иностранного партнера или потенциального инвестора, требуется разработка положений учета в республике Беларусь применительно к международным стандартам. [10, с.3]

В условиях перехода к рыночной экономике любая строительной организации стремится получить максимум прибыли при минимальных совокупных затратах. Решение данной задачи зависит от множества факторов, одним из которых является бухгалтерский учет.

В связи с этим перед бухгалтерского учета стоят следующие задачи:

1. отражение достоверных данных для правильного исчисления суммы  прибыли  или убытка по источникам их образования и видам деятельности;
2. систематический контроль за операционными и внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;
3. контроль за проведением своевременных расчетов с покупателями и заказчиками, сверка взаимных расчетов;
4. обеспечение правильного распределения прибыли и ее использование по целевому назначению;
5. обеспечение руководства  строительной организации необходимой информацией о финансовом результате организации для принятия правильных управленческих решений;
6. обеспечение данными, необходимыми для составления отчетности;
7. своевременное составление и представление в установленные сроки отчетности о финансовых результатах строительной организации.

Таким образом, учет финансовых результатов является одним из важнейших участков бухгалтерского учета и в условиях перехода к рыночной экономике вопрос о его совершенствовании становится все более актуальным.

 

 

 

 

2. Организация учёта финансовых  результатов

 

 

2.1. Учет финансовых результатов  от текущей деятельности

 

 Согласно юридической энциклопедии  главного бухгалтера, учет финансовых результатов – порядок установленный законодательством и выработанный практикой, в соответствии с которым осуществляется учет финансовых результатов при ведении бухгалтерского учета субъектами хозяйствования. [13]

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности строительной организации характеризуется суммой балансовой прибыли или убытка. Основную часть прибыли (убытка) строительные организации получают от сдачи (продажи) заказчикам строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительной продукцией без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и фактической себестоимостью сданных и реализованных работ заказчику.

Финансовый результат от реализации строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции определяется на счете 90 "Реализация". Счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

На счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов;
• представлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации)
• участию в уставных фондах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

В классификации счетов по назначению и структуре 90 счет «Реализация» относится к группе результатных, операционных счетов. Хозяйственные процессы реализации состоят из множества хозяйственных операций, именно поэтому они называются операционными. Эта группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Результатные счета, а именно к этой группе и относится счет 90 «Реализация», используются для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках.

В классификации счетов по экономическому содержанию, счет 90 «Реализация» относится к счетам реализации и финансовых результатов.

 Сумма выручки от реализации  товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) ее сумма отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов по учету расходов и кредиту счета 90 «Реализация» (субсчет 90-1 – «выручка от реализации»). Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство». В дебет счета 90 «Реализация» (субсчет 90-3 – «Налог на добавленную стоимость») относят исчисленный НДС из выручки от реализации.

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг ее сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других и кредиту счета 90 «Реализация» (90-1 «выручка от реализации»). Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация» (субсчет 90-2 «Себестоимость реализации»). В дебет счета 90 «Реализация» (субсчет 90-3 – «Налог на добавленную стоимость») относят исчисленный НДС из выручки от реализации.

Особенностью счета «Реализация», является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (одинаковое количество) в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат, налога на добавленную стоимость и других налогов, а по кредиту — в сумме выручки по ценам реализации с налогом на добавленную стоимость и другими налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особенность позволяет выявлять на данном счете результат процесса реализации — прибыль или убыток.

Сумма превышения кредитового оборота по счету “Реализация” над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли и относится в кредит счета “Прибыли и убытки”. Превышение оборота по дебету означает убыток и относится в дебет счета “Прибыли и убытки”. Этим самым производится уравнивание оборотов по счету “Реализация” в размере, не превышающем суммы разницы. Следовательно, счет “Реализация” остатка не имеет, так как результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом “Прибыли и убытки”, т.е. счет реализации закрывается.

К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:

• 90-1 "Выручка от реализации";
• 90-2 "Себестоимость реализации";
• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";
• 90-6 "Экспортные пошлины";
• 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" и другие.

По кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

 По дебету субсчета 90-2 "Себестоимость реализации" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка.

По дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся который получению от покупателя (заказчика).

По дебету субсчета 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену реализованных продукции (товаров).

По дебету субсчета 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 90-6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации за отчетный месяц. [2]

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации", 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации".

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Таким образом, синтетический учет финансовых результатов от обычных видов деятельности ведется на счете 90 "Реализация". С целью осуществления контроля за результатом реализации отдельных видов продукции к счету 90 “Реализация”, открываются аналитические счета по их видам. Счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.

 

2.2. Учет операционных доходов  и расходов

 

Операционные доходы - это доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности предприятия, за вычетом денежных средств, поступивших в составе операционных доходов сумм  НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет.

Операционными расходами являются затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным предприятием в отчетном периоде и затраты не приводящие который появлению экономических выгод, признаваемые расходами в период их осуществления. [12, с.511]

Перечень операционных доходов и расходов приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В соответствии с этим документом к операционным доходам и расходам относятся:

- доходы и расходы, связанные  с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;

-  доходы и расходы, которые  связаны с предоставлением за  плату во временное пользование  активов организации в соответствии с законодательством;

- доходы и расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности ;

- доходы (проценты) и расходы, связанные  с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам;

-  доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;