Учёт финансовых вложений

 

Собственные акции, выкупленные у  акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг

 

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят  облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

 

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу  номинальную стоимость с уплатой  фиксированного процента.

 

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

именные и  на предъявителя;

процентные  и беспроцентные;

свободно  обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные  облигации и др.).

 

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий  о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

 

По процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

 

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

 

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

 

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

 

По долговым ценным бумагам разрешается  разницу между первоначальной и  номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

 

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные  ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52).

 

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие  с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости  облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

 

На счетах операции отражают следующим  образом:

 

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость  облигаций

Дебет счета 97 — на проценты с момента  последней их выплаты 

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

 

При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

 

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

 

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

 

При этом если покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Пример.

 

Организация приобрела облигации на 60000 руб. при номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года.

 

Оприходование облигаций оформляется  следующей проводкой:

 

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» 

Кредит счета 51 «Расчетный счет» } 60000 руб.

 

По окончании года начислен доход  на облигации в сумме 20000 руб. (50000 * 40%), разница между покупной и  номинальной ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60000 - 50000), а в расчете на один год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 19000руб. (20000 - 1000).

 

По окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:

 

Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму годового дохода (20000руб.)

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы» - на разницу между доходом  и годовой частью разницы (19000 руб.).

 

Начисленную сумму дохода (20000 руб.) зачисляют на расчетный счет с  ко дита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций  будет отражена в сумме 59000 руб. (60000 - 1000).

 

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Пример.

 

Покупная цена приобретенных облигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 40%.

 

Бухгалтерские записи:

 

1) Дебет счета 58 «Финансовые  вложения» } 40 000 руб. 

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

 

2) Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»  на сумму годового дохода (20000 руб.) Дебет счета 58 «Финансовые  вложения» на годовую часть  разницы между покупной и номинальной  ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы» на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами (21 000 руб.)

 

3) Дебет счета 51 «Расчетный счет» 

Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (20000 руб.)

 

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

При операциях с ценными долговыми  бумагами в иностранных валютах  может возникать курсовая разница, если покупка и продажа пенных бумаг производятся по одной и  той же валютной цене. Эта оазница списывается на счет 91.

Учет финансовых вложений в займы

 

По предоставленным займам текущая  рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается  составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

 

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают  по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

 

При договоре возмездного займа  размер и порядок выплаты процентов  определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

 

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

 

Начисление дивидендов по предоставленным  займам отражают по дебету счета 76 и  кредиту счета 91, а поступление  дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

 

Начисление и последующее получение  дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.

 

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту  счета 58.

 

Если заемщик не возвращает в  срок сумму займа, то на эту сумму  должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

 

Суммы начисленных штрафных санкций  отражают по дебету счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», Субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Для целей налогообложения суммы  причитающихся штрафных санкций  включаются в состав внереализационных  доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

 

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие  проводки:

 

1) Дебет счета 58

Кредит счета 51 (52, 50)

 

2) Дебет счета 76

Кредит счета 91

 

3) Дебет счета 51 (52,50)

Кредит счета 58

 

4) Дебет счета 51

Кредит счета 76

 

5) Дебет счета 76

Кредит счета 91

 

6) Дебет счета 51

Кредит счета 76

 

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей  проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета  соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета имущества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.

 

ГК РФ допускает возможность  заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

 

По целевому займу в договоре должны быть определены:

конкретные цели использования  полученного займа;

меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого  имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

 

Понятие договора простого товарищества

 

В соответствии с гражданским законодательством  совместная деятельность без создания для этой цели юридическою лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

 

Договором определяются:

участник, который осуществляет ведение  общих дел;

размеры денежных и имущественных  взносов каждым участником;

порядок распределения между участниками  результатов совместной деятельности.

 

Участник, которому поручено ведение  общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

 

Имущество, объединенное участниками  договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

 

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

 

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

 

Распределение прибыли, убытков и  других результатов совместной деятельности между участниками договора о  простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

 

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных  доходов при формировании финансовых результатов.