Учёт финансовых вложений

 

Отражение участниками договора о  простом товариществе операций, связанных с его выполнением

 

Стоимость передаваемого имущества  участниками подлежит отражению  на балансе как краткосрочные  или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который  заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»).

 

К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договоп простого товарищества», внутри которого ведется аналитический  учет по каждому договору и видам  взносов.

 

По дебету счета 58 показывается стоимость  передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и других счетов.

 

Сумму начисленной амортизации  по основным средствам и нематериальным активам списывают соответственно с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 01 и 04.

 

Если балансовая оценка имущественных  взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится  на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Подтверждением получения взносов  по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании  имущества участников, ведущих общие  дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия  накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру др.).

 

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита  счетов по учету денежных средств.

 

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

прибыль - по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками  средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и т.д.);

убытки - по Дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета 76.

 

По мере перечисления участниками средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

 

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при формировании финансового результата.

 

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками  в соответствии с условиями договора о простом товариществе и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58.

 

По мере поступления имущества  дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

 

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее  владение или пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств  сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

 

Отражение участником, ведущим общие  дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с выполнением своей уставной деятельности

 

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных  с выполнением своей уставной деятельности.

 

Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

 

Для каждого договора о простом  товариществе должен быть открыт отдельный  субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

 

Учет имущества, внесенного участниками  по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной  в договоре, на основании первичных  учетных документов об оприходовании имущества.

 

Приобретенное или созданное в  ходе совместной деятельности имущество  отражают в учете в сумме фактических  затрат на его приобретение, изготовление и др.

 

Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в установленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям.

 

Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80.

 

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам  осуществляется в порядке, установленном  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (4) вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения простого товарищества.

 

По окончании отчетного периода  выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки»  финансовый результат подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Распределение прибыли, убытков и  других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражают в бухгалтерском  учете в следующем порядке:

прибыль — по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

убыток - по дебету счета 75-2 и кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погашения  участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75-2. Если договором простого товарищества предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, то списание готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее распределения между участниками договора осуществляется с использованием счета 90 «Продажи».

 

По окончании срока договора простого товарищества оставшееся имущество  и денежные средства распределяют в  соответствии с условиями договора между участниками.

 

Возврат денежных средств, внесенных  участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

 

Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счетов учета имущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.).

 

Сумму амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно в кредит счетов 01 и 04.

 

 

Аналитический учет по счету 80 «Уставный  капитал» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Учет финансовых векселей

 

В тех случаях, когда организации  приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным  для учета ценных бумаг.

 

Приобретенные финансовые векселя  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложения».

 

Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

 

Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

 

Проценты по финансовому векселю  могут включаться в его номинальную  цену или оплачиваться сверх номинальной  цены.

 

В первом случае предъявленные к  платежу финансовые векселя списывают  со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

 

При оплате процентов по финансовому  векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Аналитический учет финансовых вложений

 

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретение общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, хранения.

 

Построение аналитического учета  финансовых вложений но также обеспечить возможность получения данных о  долгосрочных и краткосрочных вложениях.

 

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгад. терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения»  обособленно.

 

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

 

В случае ведения Книги учета  ценных бумаг с помощью средств  вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного  документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

 

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет  руководитель организации.

 

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они  продолжают числиться в бухгалтерском  учете у организации-владельца  с указанием в аналитическом  учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Инвентаризация финансовых вложений

 

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты  в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

 

При проверке фактического наличия  ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения  в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

 

При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств  в кассе.

 

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием  в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

 

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

 

Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

 

Выявленные  при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».