Учёт капитала, резервов и займов

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«Владимирский государственный университет

имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»

(ВлГУ)

Институт  экономики и менеджмента

Кафедра экономики

 

 

 

 

 

Бухгалтерский учет

 

 

 

 

Лабораторная  работа № 10

 

«Учёт капитала, резервов и займов»

 

 

 

 

 

 

 

Цель работы: усвоить понятия: «собственный капитал», «заемный капитал»; знать характерные особенности кредитов и займов; познакомиться с порядком формирования уставного капитала; закрепить навыки составления корреспонденции счетов, оборотных ведомостей; научиться выявлять источники пополнения собственного капитал и определять финансовые результаты деятельности организации.

 

Теоретическая часть

1. Перечислите источники собственных средств организации.

В составе  собственного капитала организации  учитываются: уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

 

2. В каком порядке формируется уставный капитал? Дайте характеристику счета 80 «Уставный капитал».

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как  совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал  открывается  субсчет 75-1 "Расчеты  по вкладам в уставный капитал".

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации  организации сделается запись:

Д 75-1 К 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.

Уставный капитал, указанный в  учредительных документах, к моменту  регистрации общества должен быть оплачен  не менее чем на 50 %.

Оставшаяся часть уставного  капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

Если учредители вносят вклад в  уставный капитал в денежной форме, сделается такая проводка:

Д 50 (51, 52) К 75-1 - в качестве вклада в  уставный капитал внесены денежные средства.

Если учредители вносят вклад  в уставный капитал имуществом, отражается это так:

Д 08 (10, 41, 58, ...) К 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены  объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество.

Денежная оценка имущественных  вкладов производится по взаимному  соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

Внесение в уставный (складочный) капитал вкладов (взносов) в иностранной  валюте отражается в бухгалтерском  учете следующим образом: по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетом 80 - на сумму задолженности иностранного учредителя (акционера) по вкладу (взносу) в уставный (складочный) капитал  организации после ее государственной  регистрации; по дебету счета 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - поступили от иностранного учредителя (акционера) средства на валютный счет организации в счет вклада в уставный (складочный) капитал; по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" (Д 83 К 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") - сумма положительной (отрицательной) курсовой разницы относится на добавочный капитал организации.

 

3. Каковы источники пополнения добавочного капитала? Дайте характеристику счета 83 «Добавочный капитал».

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен новый порядок  отражения в учете операций, связанных  с формированием и движением  добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного  капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании  предназначен синтетический счет 83 «Добавочный капитал» без деления  на субсчета.

Аналитический учет по данному  счету ведется по источникам формирования и направлениям использования добавочного  капитала.

Источниками его формирования являются:

• прирост стоимости  имущества за счет переоценки и капитальных  вложений;

• эмиссионный доход;

• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной  валюты в уставный капитал;

• средства, ассигнованные  из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

• средства предприятия, направленные на пополнение оборотных  активов.

Средства от безвозмездного поступления имущества теперь отражаются в составе доходов будущих  периодов по счету 98 «Доходы будущих  периодов».

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону увеличения, так  и уменьшения.

В бухгалтерском учете  изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью  по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», 07 «Оборудование  к установке». При этом разница  между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается  по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

В случае принятия к учету  имущества в результате осуществления  капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается следующая  запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

При получении эмиссионного дохода акционерным обществом открытого  типа при проведении открытой подписки, который представляет собой сумму  превышения продажной цены акций  над номинальной, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Эмиссионный доход, возникший  при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается  только в качестве добавочного капитала. Направлять его на нужды потребления  не допускается.

К добавочному капиталу относятся ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые  израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета  средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем списываются на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 83 «Добавочный  капитал».

Основанием для такой  записи может служить только факт использования бюджетных средств строго по целевому назначению.

Добавочный капитал  может пополняться за счет средств, направляемых на увеличение собственных  оборотных активов. Данный источник пополнения добавочного капитала образуется в процессе распределения участниками  нераспределенной чистой прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете  направление нераспределенной прибыли  на пополнение собственных оборотных  средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». 

 

4. Какие резервы формируются на предприятии?

Созданный резервный  фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций  организации и выкупа собственный  акций отражается на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги. Этот резерв учитывается  на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности организации.

Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга  полностью или частично.

Формирование  резерва осуществляется из средств  от внереализационной деятельности, т.е. проводкой: Д 91 К 63. Неиспользованный резерв списывается обратной корреспонденцией.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения  отчетного периода организация  может создавать резервы на: предстоящую  оплату отпусков работникам; выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером работ; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и  др. Эти резервы организации формируются  на счетах 96 «Резервы предстоящих расходов»  и 97 «Расходы будущих периодов».

 

5. В чем принципиальное отличие кредита и займа и на каких счетах ведется их учет?

Отличительные особенности кредитного договора от договора займа:

1) в роли  кредитора по кредитному договору  может выступать только банк  или иная кредитная организация,  имеющая соответствующую лицензию  ЦБ РФ на совершение такого  рода операций;

2) предметом  кредитного договора могут быть  только деньги;

3) предусмотрено,  что кредитный договор должен  быть заключен в письменной  форме. В отличие от договора  займа при несоблюдении письменной  формы кредитный договор признается  недействительным.

Кредиты и  займы, не оплаченные в срок, учитываются  отдельно.

 

6. Каким образом осуществляется уплата дивидендов учредителям (особенности учета)?

Выплаты дивидендов участникам общества (учредителям) — физическим лицам могут производится раз в квартал, раз в полгода или раз в год. Для этого необходимо документально оформленное решение участников общества. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с момента, как решение о выплате дивидендов будет принято. 
Существует ряд ограничений по выплате дивидендов. Выплачивать дивиденды нельзя, если:

• уставный капитал оплачен не полностью,
• если на момент выплаты дивидендов или в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда,
• если на момент принятия решения о выплате общество имеет признаки банкрота,
• в иных случаях, предусмотренных законодательством.

По общему правилу с  дивидендов, выплачиваемых участникам общества, удерживается НДФЛ в размере 9%.

Поскольку выплата дивидендов участникам общества не является выплатой по трудовому договору с работником, на дивиденды не начисляются страховые  взносы в ПФ РФ, ФСС, ФОМС.

Сумму промежуточных дивидендов, выплаченных учредителю, Минфин рекомендует  отразить в разделе “Капитал и  резервы” обособленно.

Единственное о чем  необходимо помнить компании, выплачивая промежуточные дивиденды своим  учредителям: если по итогам отчетного  года компания получит убыток, то выплата  дивидендов участникам общества может  быть переквалифицирована налоговой службой в выплату заработной платы со всеми вытекающими из этого налогами.

 

Практическая часть

Задача 1.

Создано малое предприятие, в уставный капитал которого внесены учредителями в качестве взносов: сырье на сумму 7000 руб., патент на изобретение на сумму 16000 руб., денежные наличные взносы на сумму 10000 руб., офисное оборудование на сумму 24000 руб., средства мобильной связи  на сумму 25000 руб.