Учёт основных средств в Ханты-мансийском филиале электросвязи ОАО "Уралсвязьинформ"

     При недостаче остаточная стоимость  списывается: Д 940200 «Недостачи и потери от порчи объектов основных средств» К 010000 «Основные средства». Недостача относится на материально ответственных лиц: Д 730200 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 940200 «Недостачи и потери от порчи объектов ОС»; или на расходы организации: Д 914502 «Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием ОС» К 940200 «Недостачи и потери от порчи объектов ОС»; а в случае стихийных бедствий – в дебет счета 990000 «Прибыли и убытки». Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.

       4 Пути оптимизации учёта основных средств в Ханты-Мансийском филиале электросвязи ОАО «Уралсвязьинформ»

     В Ханты-Мансийском филиале электросвязи по оптимизации учета основных средств  можно выделить следующие направления:

     1. Создание резерва на ремонт  основных средств;

     2. Использование амортизационной  премии 

     Рассмотрим  необходимость создания резерва  на ремонт основных средств.

     Для того чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него. Предельная сумма отчислений - это планируемая  сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости  деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости. Планируемую сумму расходов указывают  в смете.

     Таблица 4 - Смета затрат на ремонт на 2009 год

 

     Как правило, сумма резерва должна быть равна планируемым (сметным) расходам на ремонт. Но, максимальная сумма резерва  не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.

     В 2006 году расходы на ремонт составили 112600,0 руб., в 2007 году – 121320,0 руб., в 2008 году – 134200,0 руб.

     Рассчитаем  среднюю сумму расходов на ремонт: (112600,0 +121320,0+134200,0) / 3 = 122707,0 руб.

     То  есть, на 2009 год резерв на ремонт не может превышать 122707,0 руб.

        Теперь определим норматив отчислений в резерв.

     Первоначальная  стоимость всех основных средств  филиала на 01.01.2009 года составила 3247217,0 руб. Тогда, норма отчислений в резерв составит:

       122707,0 / 3247217,0 х 100% = 3,8%

     Этот  норматив должен быть указан в учетной  политике организации.

     Исходя  из норматива, можно в конце каждого отчетного периода уменьшать прибыль на определенную сумму. Ежемесячно эта сумма рассчитывается по формуле:

     Рассчитаем  ежемесячную сумму отчислений в  резерв:

     3247217,0 х 3,8% / 12 мес. = 10282,8 руб.

     То  есть, ежемесячно предприятие будет  уменьшать налогооблагаемую прибыль  на 10282,8 руб.

     В бухгалтерском учете в конце  каждого месяца делается запись:

     Д 200000 К 960300 – 10282,8 руб.

     По  мере осуществления ремонта фактические  затраты списываются на уменьшение резерва:

     Д 960300 Кредит 100000 (700000, 690000) – списаны расходы на ремонт, проводимый собственными силами фирмы;

     Д 960300 Кредит 600000 – списаны расходы на ремонт, произведенный подрядными организациями.

     Если  затраты по итогам года превысят сумму  резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы.

     В том случае если резерв не будет  полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные  доходы и облагается налогом на прибыль: Д 960300 К 910000.

     Создание  резерва на ремонт основных средств  будет целесообразным для данного  предприятия.

     Рассмотрим  еще одно направление оптимизации  учета основных средств.

     С 01.01.2009 года в Налоговый кодекс внесены  изменения. При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет теперь не 10, а 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

     По  остальным основным средствам (относящимся  к первой - второй и восьмой - десятой  амортизационным группам) размер амортизационной  премии прежний - не более 10 процентов.

     При реализации основного средства до истечения  пяти лет с момента его ввода  в эксплуатацию амортизационная  премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 3 п. 9 ст. 258 Кодекса).

     Рассмотрим  на примере положительное влияние  применения амортизационной премии в Ханты-Мансийском филиале электросвязи ОАО «Уралсвязьинформ».

     В декабре 2008 года предприятие получило шлюз голосовой первоначальной стоимостью 114402,70 руб. Срок полезного использования 10 лет. Объект относится к 5 амортизационной  группе. Предположим, предприятие использует амортизационную премию в размере 30%.

     Предприятие использует линейный метод начисления амортизации, поэтому определим, исходя из срока полезного использования, норму амортизации:

     Н_А = 100 / 10 лет = 10%

     Тогда ежемесячная сумма амортизации  составит:

     (114402,7 х 10%) / 12 мес. = 953,35 руб.

     То  есть эту сумму предприятие будет  списывать ежемесячно, начиная с  января 2009 года.

     В налоговом учете организация  спишет на расходы две суммы:

     1) амортизационную премию: (114402,7 х  30%) = 34320,81 руб.

     2) сумму амортизации с учетом  амортизационной премии:

     (114402,7-34320,81) / 120 мес. = 667,3 руб./мес.

     Таким образом, величина расходов, признанная в налоговом учете, превышает  величину расходов, признанную в бухгалтерском  учете, на 34034,76 руб. В соответствии с  п. 12 ПБУ 18/02 эта разница признается налогооблагаемой временной разницей. Поэтому в январе бухгалтер должен начислить соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство, что отражается проводкой:  
     Дебет 680200 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 770000 «Отложенные налоговые обязательства»     - 6806,9 руб. (34034,76 руб. х 20%).  
     В дальнейшем выявленная в январе налогооблагаемая временная разница будет постепенно уменьшаться по мере начисления амортизации по оборудованию. Одновременно будет уменьшаться и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.  
     Возникновения и уменьшения налогооблагаемой разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства в течение 2009 г. представим в следующей таблице:

     Таблица 5 – Списание амортизации

 

     Списание возникшей в январе 2009 г. разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства будет производиться в течение всего срока нахождения оборудования на балансе организации.

     В данном случае рассмотрен только один объект основных средств, поэтому разница  в суммах не столь значительна. Таким  образом, амортизационная премия является одним из направлений оптимизации учета основных средств на данном предприятии.

       

 

     Заключение

     Основные  средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств  по видам, назначению или характеру  участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

     В данной работе рассмотрены теоретические  основы, нормативно – законодательная база учета основных средств.

     Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию  основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной  учетной документации.

     На  основании отчетности предприятия  рассчитаны основные экономические  показатели, характеризующие его  деятельность. По данным показателям  можно сделать вывод, что предприятие является прибыльным, но его финансовое состояние не стабильно.

     Бухгалтерский учет основных средств на данном предприятии  ведется в соответствии с законодательством. На предприятии разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком, определены лица, ответственные за сохранность  и перемещение объектов основных средств.

     Начисление  амортизации по объектам основных средств  производится линейным методом.

     В соответствии с учетной политикой  инвентаризация основных средств в  ХМФЭС должна проводиться не реже одного раза в два года по состоянию  на 31 октября отчетного года.

     В ходе изучения организации учета  в Ханты-Мансийском филиале электросвязи ОАО «Уралсвязьинформ» выявлены основные направления оптимизации учета и произведены необходимые расчеты, подтверждающие целесообразность применения предложенных совершенствований.