Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Сентября 2012 в 19:23, курсовая работа
Цель работы: рассмотрение системы налогового и бухгалтерского учета основных средств, действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств на примере конкретного предприятия.
Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
1) изучить понятия основных средств и их классификацию;
2) изучить оценку основных средств;
3) рассмотреть нормативно-правовое регулирование основных средств;
Введение ………………………………………………………………………………..... 3
1. Основные средства как объект учёта …………………………................................. 5
1.1 Понятие основных средств, их классификация ...……………………………….… 5
1.2 Оценка основных средств ……………………………………………………….…. 9
1.3 Нормативно-правовое регулирование ………………………………. ……….…... 12
2. Учёт основных средств ……………………………...………………....…….……… 15
2.1 Характеристика организации ООО «Русь» ………………………….……………. 15
2.2 Учет поступления и ввод в эксплуатацию основных средств …………............... 19
2.3 Учёт амортизации основных средств …………………………………………….. 21
2.4 Учёт выбытия основных средств …………………………………….…….…...…. 25
3. Мероприятия по совершенствованию учета основных средств
в ООО «Русь» …………………………………………………………………….…….. 28
Выводы и предложения ……………………...…………………………...…...........…. 30
Список используемых источников …
1.2 Оценка основных средств
Для организации бухгалтерского учёта важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.
В бухгалтерском учёте основные средства могут оцениваться по различным стоимостям, но чаще применяются первоначальная, восстановительная и остаточная. [11,с.156]
1. Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. [7]
2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. [3]
3. Внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. [3] Законодательство о хозяйственных обществах предъявляет определённые требования к денежной оценке объектов имущества, согласованной учредителями общества. В первую очередь необходимо учитывать требование Федеральных законов «Об акционерных общества» и «Об обществах с ограниченной ответственностью». [14,с.15]
4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. [3]
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. [7]
5. Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. [3]
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. [7]
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. [3]
Восстановительная стоимость – это стоимость их воспроизводства на
определённую дату. Обычно восстановительная стоимость определяется путём пересчёта первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путём индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтверждённым рыночным ценам. [11,с.157] Одновременно пересчитываются и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта. Если организация решает переоценить группу основных средств, то это необходимо будет проводить регулярно.[3]
Другое определение восстановительной стоимости нам даёт автор Воронина Л.И.:
Восстановительная стоимость – это сумма затрат в виде амортизационных отчислений, необходимых для восстановления изношенных в процессе производства основных фондов, исчисленная с учетом действующих цен.[13,с.452]
Остаточная стоимость основных средств – это стоимость, оприходованных основных средств за минусом начисленной амортизации по ним. Именно по этой стоимости они и отражаются в балансе.
1.3 Нормативно-правовое регулирование
Учёт основных средств регулируется нормативными актами разных уровней.
Гражданский кодекс РФ, часть вторая, утв. Федеральным законом № 14-ФЗ от 26.01.1996 г. (с изм. от 19.10.2011г.) регулирует договорные отношения по приобретению основных средств, устанавливает правила перехода прав собственности. [1]
Налоговый кодекс РФ, часть вторая, утв. Федеральным законом № 117-ФЗ от 5.08.2000 г. (с изм. от 01.11.2011г.) устанавливает систему налогов и сборов на территории РФ. Глава 25 содержит понятия амортизации имущества, порядок начисления и требования к ведению налогового учёта основных средств. [2]
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», утв. Приказом Минфина 6.10.2008 г. №106н (с изм. Приказом Минфина от 25.10.2010 № 132н)) организации разрабатывают учётную политику, в которой в том числе указывают методы начисления амортизации и другие вопросы учёта основных средств. [7]
Организации ведут бухгалтерский учёт в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с изм. Приказом Минфина РФ от 01.01.2011 года № 156н). Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления договора аренды. В Положении даются понятия основных средств, единицы измерения, срока полезного использования, оценки основных средств, амортизации и способов ее начисления, восстановления, аренды и выбытия основных средств. [3]
ПБУ 10/99 «Расходы организации» » утв. приказом Минфина РФ от 6.05. 1999 г. № 33н (с изм. от 08.11.2010 № 144н) позволяет учитывать расходы при выбытии, содержанию и эксплуатации, продаже, возмещении стоимости основных средств. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств относят к прочим расходам. [5]
Оформление первичных документов по объектам основных средств производится в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств».
Общероссийский классификатор основных фондов входит в состав единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации РФ. Классификатор разработан для применения на территории РФ в соответствии с государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Чтобы группировка основных средств в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций.
О.А. Курбангалеева в статье «Сложные вопросы учёта основных средств» рассмотрела вопросы учёта имущества, полученного при ремонте основных средств, порядок признания в целях налогообложения дохода в виде стоимости материалов, полученных при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств. [17,с.36]
А.А. Ефремова в статье «Типичные ошибки учёта основных средств: формирование первоначальной стоимости объектов» раскрывает вопросы, связанные с поступлением основных средств и оценкой их первоначальной стоимости. Рассмотрены способы поступления в организацию основных средств, а так же требования Положений по бухгалтерскому учёту, которые нужно учитывать при формировании первоначальной стоимости. [14,с.12]
2. Учёт основных средств
2.1 Характеристика организации ООО «Русь»
Юридический адрес ООО «Русь» - 617080, Пермский край, Большесосновский район, с. Б. Соснова, ул. Волкова, 6.СХПК «Русь» реорганизован законодательством РФ от 13.05.2008г. в ООО «Русь».
По комментариям краевого Минсельхоза, организация занимает 27-е место в рейтинге "100 лучших сельхоз организаций Пермского края".
Специализация сельхозпроизводства – производство зерновых, переработка зерна. В Пермском крае организация по урожайности зерновых культур занимала 3-е место в 2008 г. и 4-е место в 2009 г. Так же существует направление молочного скотоводства и свиноводства.
В целом ООО «Русь» является прибыльной организацией, успешно выполняет планы по производству животноводческой и растениеводческой продукции.
Структура организации:
ООО «Русь» – одно из самых больших хозяйств в Большесосновском районе. Организационная структура предприятия представляет собой совокупность производственных, обслуживающих и вспомогательных подразделений, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда. Существует четыре отраслевых цеха: растениеводства, животноводства, механизации и строительства. В качестве звеньев организационной структуры основного производства предприятия выступают производственные подразделения: участки, бригады, фермы.
Структура организации наглядно представлена на рисунке 1.
Рисунок 1- Организационная структура ООО «Русь».
Для проведения анализа финансового состояния предприятия рассмотрим основные экономические показатели ООО «Русь», представленные в таблице 1 , где в качестве информационных источников используются показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009г. и 2010г.(Приложение 1)