Учёт прочих доходов и расходов организации

-  от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;

-  предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

-  участия в уставных капиталах других организаций;

-  предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

Но поступления денежных средств следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но либо не являются доходами, либо не являются доходами от реализации. Это так называемые прочие доходы — операционные и внереализационные доходы.

ПБУ 10/99 устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Таким образом, в систему  нормативного регулирования бухгалтерского учета введена категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к  уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Надо подчеркнуть, что  главным в понимании определения  «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью следует считать достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

В форме № 2 «Отчете о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности доходы организации отражаются с подразделением на выручку от реализации товаров (продукции, работ, услуг), операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, а расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Такая группировка доходов  и расходов соответствует перечню  показателей, предусмотренных в  аналогичных отчетах по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). Разумеется, установленный набор показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей бухгалтерской отчетности. Действительно, информация о выручке и себестоимости проданной продукции позволяет сделать вывод об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов, определить эффективность управления предприятием, размер операционных и внереализационных доходов и расходов, установить общую структуру доходов и расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

Термины «Операционные  доходы» и «Операционные расходы» впервые появились в Отчете о  финансовых результатах и Инструкции о порядке заполнения форм годовой  бухгалтерской отчетности, утверждённых Приказом Минфина РФ 12.11.1996 г. № 97. До этого все расходы и доходы организации четко подразделялись на три группы:

-  от реализации продукции (работ, услуг);

-  от прочей реализации (основных средств и прочих активов);

-  от внереализационных операций.

Источники для получения информации об этих доходах и расходах также были очевидны: для первой группы — счет «Реализация продукции (работ, услуг)», для второй группы — счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих активов», для третьей группы — счет «Прибыли и убытки». Доходы и расходы, не связанные с реализацией, относились к внереализационным.

Введение в бухгалтерскую  отчетность терминов «Операционные  доходы» и «Операционные расходы» нарушило эту логику, поскольку ряд  доходов и расходов, не связанных с реализацией и вследствие этого являющихся внереализационными, попали в состав операционных доходов и расходов, связанные со сдачей имущества в аренду списание основных средств по причине морального износа, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаги др.

Термины «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» появились значительно раньше, чем  «Операционные доходы» и «Операционные  расходы». И не случайно 25 глава НК РФ [1] рассматривает последние как часть первых. Внереализационные расходы, в бухгалтерском смысле, представляют сбой как бы обратную сторону внереализационных доходов.

Четкого определения  терминов «Операционные доходы»  и «Операционные расходы» в нормативных документах нет. Так, в пункте 3,8 «Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности» указано, что к операционным в основном относятся доходы и расходы «по операциям, связанным с движением имущества». Надо иметь сильное воображение, чтобы увидеть движение имущества при сдаче в аренду здания, в содержании законсервированных производственных мощностей и т. д.

В этом пункте Инструкции дальше записано: «Кроме того, в составе  операционных доходов и расходов отражаются курсовые разницы, сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов» и т.п.

Нет определения данных терминов и в ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в Методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утверждён Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60. Отсутствие этих определений приводит к размыванию границ между операционными доходами и расходами и внереализационными доходами и расходами. Не случайно отдельные виды доходов и расходов в разных организациях относят то к одной группе, то к другой. Например, в отчете о прибылях и убытках курсовые разницы следовало до 2000 г., отражать в составе операционных доходов и расходов, а с 2000 г. в составе внереализационных доходов и расходов.

1.4  Признание доходов и расходов

Доходы от основной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

 

2 Учёт прочих доходов и расходов организации

 

2.1 Учёт прочих доходов и расходов на конкретном предприятии

Рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов на предприятии « НефГаз».

Так как прочие доходы и расходы отличны от доходов  и расходов по обычным видам деятельности, их учет ведется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Согласно Плану счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты три субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов  отражается по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы» в зависимости от их характера  в корреспонденции с разными  счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции  со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 накапливаются в течение отчетного  года, как и при определении  результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие  расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» сворачивается, то есть оно должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной  группировки. Например, к субсчету 1 открыты счета 1-1 «Доходы от сдачи  имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств» и др. В развитие каждого такого счета открыты аналитические счета по каждой группе расходов.

Вторая группа прочих доходов и расходов — внереализационные  доходы и расходы. К внереализационным  доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия «НефГаз». Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При бухгалтерском учете на предприятии «НефГаз» к операционным относят доходы:

-  от реализации металлолома;

-  от сдачи имущества в аренду.

К операционным расходам относят:

-  себестоимость реализованного металлолома;

-  расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);

-  расчетно-кассовое обслуживание банков;

-  сумма начисленного налога на имущество;

-  сумма начисленного транспортного налога.

К внереализационным  доходам на предприятии относятся доходы:

-  от оказания услуг по перевозке грузов;

-  от оприходования металлолома на складе;

-  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-  возмещение убытков (обучение работников предприятия по договору).

К внереализационным расходам на предприятии «НефГаз» относятся:

-  затраты по отпуску энергоносителей субабонентам (на сумму счетов, выставленных «Водоконалом», «Энергосбытом», «Теплосбытом»);

-  расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов);

-  расходы от порчи имущества без виновника;

-  госпошлина;

-  выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии);

-  пени и штрафы;

-  убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

-  благотворительная помощь;

-  списание дебиторской задолженности.

 

2.2 Синтетический и аналитический учёт прочих доходов и расходов

Синтетические счета содержат информацию по более общим группировочным признакам об имуществе, его источниках, хозяйственных процессах только в денежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют синтетическим.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, формулируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).