Учёт прочих доходов и расходов организации

В эту систему входят три счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы» и 99 «Прибыли и  убытки». Информационные аналитические  данные счетов этой группы участвуют  в качестве оборотов и остатков в  формировании показателей о прибылях и убытках за отчетный год.

Учет прочих доходов  и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного  периода.

Субсчета - это промежуточные счета между синтетическим счетом и аналитическими счетами, ведущимися в развитие данного синтетического счета. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов; в свою очередь, субсчета объединяются синтетическим счетом, в развитие которого они ведутся. Субсчета используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщающих показателей в дополнение к информации. содержащейся на синтетическом счете.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" для отражения в  течение отчетного периода доходов  и расходов организации открываться следующие субсчета:

91.1 "Прочие доходы";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих  доходов и расходов".

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления  активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета). На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (по дебету). На субсчете 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов как в денежном, так и неденежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют аналитическим.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется  по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции. Рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов на примере 1.

 

Таблица 1

Остатки по счетам на 01 декабря 2008 года

Номер счета, субсчета	Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
91.1	Прочие доходы	500000
91.2	Прочие расходы	360000
91.9	Сальдо прочих доходов  и расходов	140000

 

Таблица 2

Отражение в учете  операций по учету прочих доходов и расходов организации за декабрь 2008 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Начислена арендная  плата за сданное в аренду  основное средство	76	91.1	10000
2. Начислена амортизация  по сданному в аренду основному  средству	91.2	02	1000
3.Начислены к получению  доход от участия в уставном  капитале другой организации	76	91.1	50000
4. Реализованы излишки  материалов	62	91.1	2360
5. Начислен НДС 18%	91.2	68	360
6.Списана учетная стоимость  реализованных материалов	91.2	10	1500
7. Начислены проценты к получению по предоставленным займам	76	91.1	30000
Продолжение таблицы
8. Начислены штрафы, пени, неустойки к получению за нарушение  условий договора	60	91.1	5000
9. Получены безвозмездно  по договору дарения основные  средства	08	98	40000
10. Основные средства  введены в эксплуатацию	01	08	40000
11. Начислена амортизация  по основным средствам	26	02	1000
12. Отражен доход от  безвозмездного получение основного  средства	98	91.1	1000
13.Списана кредиторская  задолженность пред поставщиками и депонентская задолженность по выдачи заработной платы по которым истек срок исковой давности	60 76	91.1 91.1	3000 2000
14. Зачислен на расчетный  счет краткосрочный кредит 100$ (курс 1 $=30 руб.)	51	66	3000
15. Погашен краткосрочный  кредит 100$ (курс 1 $=29,5 руб.)	66	51	2950
16. Отражена положительная  курсовая разница	66	91.1	50
17. Начислены проценты  за пользование кредитом	91.2	66	500
18. Зачислена страховая  премия (страховой случай-пожар)  на расчетный счет	51	91.1	35000
19. Списаны материалы, испорченные в результате пожара	91.2	10	25000
20. Начислены к уплате  штрафу, пени, неустойки за нарушение  договора	91.2	62	6000
21. Отражены убытки  прошлых лет, выявленные в отчетном  периоде	91.2	60	2500
22. Списана дебиторская  задолженность, по которой истек срок исковой давности	91.2	62	13000
23. Перечисленные денежные  средства на благотворительность	91.2	51	20000
24. Выявлен финансовый  результат от прочих доходов  и расходов	91.9	99	69050
25. 31 декабря 2008 года  закрытие субсчетов к счету  91 «Прочие доходы и расходы»:
А) закрыт субсчет 91.1 «Прочие  доходы»	91.1	91.9	638410
Б) закрыт субсчет 91.2 «Прочие  расходы»	91.9	91.2	429360

 

Рассмотрим, порядок отражения  на схемах счетов бухгалтерского учета  закрытие субсчетов 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» на начало месяца сальдо не имеет. Сальдо на начало месяца имеют субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Д 91.1 «Прочие доходы»  К Д 91.2 «Прочие расходы» К

	СН 500000		СН 360000
25а)638410	10000 3)50000 4)2360 7)30000 8)5000 12)1000 13)5000 16)50 18)35000		1000 5)360 6)1500 19)25000 20)6000 21)2500 22)13000 23)20000	10б)429360
Об. 638410	Об. 138410		Об. 69360	Об.429360

 

Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К

СН 140000
24)69050 25б) 429360	25а) 638410
Об 498410	Об 638410

 

Таким образом, синтетический  счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается ежемесячно с перенесением оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки»  и на конец месяца сальдо не имеет. Субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются только в конце года с путем перенесением оборотов на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

3 Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Счет 99 «Прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового  результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль или убыток.

На счете 99 в течение  отчетного года отражаются:

- Прибыль (убыток) от обычной деятельности – определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности:

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток; Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль.

- Прибыль (убыток) от прочих операций – определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами:

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – убыток; Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль.

- Расходы и доходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, – определяются как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

Чрезвычайные доходы – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. и кредиту счета 99.

Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 99 и кредиту счетов 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 10 «Материалы» и пр. (либо при дополнительном использовании счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

- Налог на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу: дебет счета 99 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

- Штрафы, пени в бюджет: дебет счета 99 и кредит счета 68, соответствующий субсчет.

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит либо дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

3.1 Отражение прочих  доходов и расходов в бухгалтерской  отчётности

«Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о  всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

Таблица 3

Порядок заполнения раздела  «Прочие доходы и расходы» формы  № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Строка отчета о прибылях и убытках	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовые обороты  счета 91.1 субсчета «Проценты к получению»
Проценты к уплате	070	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Проценты к уплате»
Доходы от участия  в других организациях	080	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «доходы от долевого участия в других организациях»
Прочие доходы	090	Кредитовые обороты  счета 91.1 субсчета «Прочие доходы»  минус сумма НДС
Прочие расходы	100	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Прочие расходы»

 

Проценты к получению (строка 060) по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).

Проценты к уплате (строка 070) по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

Доходы от участия  в других организациях (строка 080) по этой строке показывают доходы от участия  в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). По этой строке приводятся суммы дивидендов причитающихся организации по итогам 2007 года. Ведь их начисляют в 2008 году, после того как, общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует данная организация, утвердит годовую отчетность и размер вашего дохода. Впрочем, законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому, если данной организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов, то их сумму также надо показать по строке 080.

Прочие доходы (строка 090) по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества). Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС.