Учёт расходов организации

К основным производственным процессам относятся процессы, совершаемые  непосредственно для оказания услуг  связи, они учитываются на счете 30 «Основные производственные процессы».

К вспомогательным производственным процессам относятся процессы, необходимые  для осуществления основных и  совместных производственных процессов  и опосредованно связанные с  оказанием услуг связи, они учитываются  на счете 31 «Вспомогательные производственные процессы».

К совместным производственным процессам относятся процессы, необходимые  для осуществления основных производственных процессов, но не связанные с оказанием  услуг связи, они учитываются  на счете 32 «Совместные производственные процессы».

Базами распределения  затрат являются фактические натуральные  показатели производственной деятельности, состав которых определен в «Методических  указаниях по учету расходов». На предприятии применяется раздельный учета затрат с использованием аналитического признака «статья затрат».

Такая методика учета расходов и строгое соблюдение принципа соответствия при выборе производственных процессов  и статей затрат позволяет избегать искажений в определении себестоимости  оказываемых услуг в разрезе  их видов, что является залогом достижения коммерческого успеха каждого хозяйствующего субъекта и имеют важное значение для формирования финансового результата предприятия.

Все затраты, связанные с  профильными видами деятельности, являются косвенными, то есть не относимыми прямо, а распределяемыми между объектами  калькулирования, и учитываются  в разрезе производственных процессов.

Затраты по профильным видам  деятельности отражаются на счетах 30 «Основные  производственные процессы и 31 «Вспомогательные производственные процессы».

Затраты, связанные с непрофильными  видами деятельности, учитываются на счетах 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу» в разрезе видов деятельности. Поскольку действующий порядок формирования себестоимости услуг связи не предусматривает распределение расходов со счетов вспомогательных и совместных производственных процессов на непрофильные виды деятельности, в течении отчетного периода работникам бухгалтерской службы необходимо обеспечивать наиболее полное отнесение расходов по непрофильным видам деятельности «напрямую» на соответствующие счета.

Для подготовки отчетности (в  том числе для формирования себестоимости  услуг связи), в конце квартала осуществляется ряд регламентных процедур по «закрытию периода». Производится калькуляция полной себестоимости  оказанных услуг, выполненных работ, произведенной  продукции без  выделения управленческих и коммерческих расходов.

Учитывая то, что такие  виды деятельности, как транспорт, ремонт телефонных аппаратов и теплоснабжение используются на предприятии как  для собственных нужд, так и  на сторону (как непрофильный вид  деятельности), формирование и распределение  этих счетов идет по следующей схеме: первоначально все затраты собираются на соответствующих вспомогательных  счетах, а затем по вспомогательным  базам распределения на уровне структурных  подразделений распределяются на основное производство и  непрофильный вид  деятельности.

Перераспределение между  производственными процессами и  распределение с производственных процессов на счета учета затрат по видам услуг осуществляется с  использованием коэффициентов, рассчитанных на основании значений натуральных  показателей деятельности предприятия  – значений баз распределений. Поэтому  корректное составление баз распределения  тоже является важным моментом для  получения достоверных результатов  по раздельному учету затрат.

 По схеме бухгалтерских  проводок можно отследить на  какую услугу в итоге попадает  та или иная сумма расходов  и сопоставить по этому ли  виду услуг отражены доходы. Так  можно выявить перекос в отражении  затрат когда доходы попадают  в один вид услуг, а расходы  в другой. Необходимо учесть, что  если есть доходы, то обязательно должны быть расходы. Кроме доходов и расходов (при их наличии) должен быть натуральный показатель (показатель баз распределения).       

Затраты, собранные на счете 31 «Вспомогательные производственные процессы» распределяются между  основными и совместными производственными  процессами на счета 30 и 32 на основании  данных о базах распределения, предоставляемых  производственными службами в конце  отчетного периода. Поэтому кроме  доходов и расходов (при их наличии) должен быть натуральный показатель (показатели баз распределения), например «количество соединительных линий, подключенных за период», «количество  подключенных абонентов», «площадь помещений», «расчет потребляемой электроэнергии»  или «численность обслуживающего персонала».

Для распределения расходов, списываемых единовременно в  конце отчетного периода (амортизация, заработная плата) используются значения базы распределения за отчетный период. Для распределения расходов, списываемых  в течение периода (материальные расходы, инструменты и т.п.) используются значения базы распределения за предыдущий период. По правилам, согласно Методических указаний, для формирования базы распределения  каждое подразделение ведет «журнал  учета рабочего времени» ежедневно  по каждому работнику в разрезе  производственных процессов.

Например, численность транспортного  цеха и ремонт телефонных аппаратов  в 1С: Зарплата и кадры учитываются  как вспомогательные производственные процессы на счете 31. Затем распределяются по часам работы автотранспорта и  количеству отремонтированных телефонных аппаратов на основные производственные процессы на счет 30. Таким образом, нет  необходимости каждый день заносить данные в 1С: Зарплата и кадры, так  как  выплаты персоналу считаются  на определенное число и на это  число берется база распределения  из 1С: Зарплата и кадры.

Затраты, собранные на счете 30 «Основные производственные процессы», распределяются на счет 20 «Основное  производство по объектам калькулирования (услугам) на основании данных о базах  распределения, предоставляемых производственными службами в конце отчетного периода, а также на счет 33 «Затраты на эксплуатацию оборудования» по видам оборудования условной цифровой сети (на основании расчетов о доле задействования оборудования в основных производственных процессах), составляемой инженерными службами ежегодно.

Затраты, собранные на счете 33 «Затраты на эксплуатацию  оборудования»  распределяются на счет 20 «Основное  производство по объектам калькулирования (услугам связи) на основании данных инженерных служб об интенсивности  и продолжительности использования  каждого из видов оборудования конкретной услугой, которые рассчитываются в  начале года при существенных изменениях в топографии сети связи. 

Затраты, отнесенные на счет 32 «Совместные производственные процессы», списываются на счет 20 «Основное  производство» пропорционально  суммам затрат, отнесенным на соответствующие  счета.

Затраты на оказание услуг  связи, собранные по видам услуг  на счете 20 «Основное производство»  полностью списываются в конце  отчетного периода на счет 90 «Продажи»  субсчет 90-02 «Себестоимость продаж (по профильным видам деятельности)»  с аналитикой по объектам калькулирования (услугам) на уровне Алтайского филиала.

Порядок учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) непрофильных видов деятельности устанавливается  организацией самостоятельно в соответствии с рекомендациями  отраслевых инструкций.

Распределение расходов обслуживающих  производств и хозяйств по направлениям их деятельности производится пропорционально  прямым расходам.

При отражении производственных расходов на балансовых счетах вводятся аналитические признаки налогового учета:

• расходы, принимаемые для расчета;
• расходы, принимаемые в пределах лимита;
• расходы, распределяемые по налоговым (отчетным) периодам  - для расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль;
• не принимается для расчета – для расходов, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Порядок учета расходов в  целях налогообложения отражен  в Положении о порядке исчисления и уплаты налогов.

Материальные затраты - включение  в расходы стоимости использованных при оказании услуг материальных ценностей осуществляется посредством  первичного отнесения их стоимости  на производственные процессы. При  этом должно быть строгое соблюдение принципа соответствия при выборе производственных процессов и статей затрат по коду справочника «Статьи затрат». Материалы  списываются в производство по стоимости, определенной в соответствии с методами, указанными в Методических рекомендациях  по учету материально-производственных запасов. При выдаче материалов в  производство в первичных документа  указывается код того производственного  процесса, для выполнения работ по которому эти материалы используются, код статьи затрат, которая соответствует  характеру работ, на выполнение которых  использованы материалы. Записи в первичных  документах являются основанием для  бухгалтерской проводки.

Стоимость дорогостоящих (более 10 тыс. руб.) инструментов и приспособлений, выдаваемых сотрудникам, которые используются для ремонта и обслуживания различного оборудования, распределяются по производственным процессам на основании занятости данных работников в производственных процессах. Аналогичным образом распределяется стоимость мебели и кондиционеров. Стоимость основных средств до 10000 рублей за единицу, списанная на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство, признается расходами материального характера.

Затраты на оплату труда - все  выплаты персоналу организации, включаемые в состав себестоимости  относятся на счета учета затрат  по производственным процессам и  статьи затрат согласно занятости сотрудников  на процессах в соответствии с табелем учета рабочего времени (форма № Т-13),  которые проставляются в 1С: «Зарплата и кадры» по каждому работнику. Каждое подразделение  ведет «журнал учета рабочего времени» по каждому работнику в разрезе производственных процессов. Также в подразделениях  формируется «табель учета рабочего времени» работников по производственным процессам. По итогам отчетного периода собираются данные о распределении рабочего времени работников на основании «табелей учета рабочего времени» по производственным процессам и заносятся в 1С: Зарплата и кадры и составляется база распределения для предоставления в Алтайский филиал.

Существенную долю расходов в себестоимости услуг связи  составляют амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления по объектам основных средств включаются в состав затрат в соответствии с  методами, изложенными в методических указания по организации учета основных средств, где определен линейный метод исчисления амортизации.

Для соблюдения основного  принципа раздельного учета - принципа «причинно-следственной связи» ежемесячно начисляемые суммы амортизации по объектам основных средств относятся на производственный процесс в зависимости от группы оборудования, в которую входит конкретный объект основных средств для целей раздельного учета.  При указании кода производственного процесса перед вводом объекта основных средств в эксплуатацию применяется приложение № 2 к «Положению о порядке организации и ведения раздельного учета затрат в ОАО «Ростелеком»» - «Соответствие видов основных средств и кодов производственных процессов». Амортизационные отчисления первоначально относятся на счета затрат 30 «Основные производственные процессы», распределяемым на оборудование, в соответствии с долей занятости оборудования и других объектов основных средств в выполнении этих процессов.

Основанием для дальнейшего  распределения амортизационных  отчислений по оборудованию связи между  счетами  33 «Затраты на эксплуатацию оборудования», является расчет базы распределения  «Соотношение реального оборудования связи и оборудования условной цифровой сети». Начисленная амортизация  распределяется на субсчета счета 33 «Затраты на эксплуатацию оборудования» в тех же пропорциях, что и затраты, собранные на счете 30 «Основные производственные процессы». Все затраты на ремонт и обслуживание основных средств учитываются на тех счетах, на которых стоит амортизация.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам включаются в состав затрат и начисляются  в соответствии с методами, изложенными  в Методических указаниях по учету  нематериальных активов. Амортизационные  отчисления относятся на счета затрат по производственным процессам в  соответствии с их участием в выполнении производственных процессов. Документально распределение  амортизационных отчислений между производственными процессами оформляется в виде бухгалтерской справки  о начислении амортизации нематериальных активов.

При включении расходов на оплату услуг сторонних организаций  в состав расходов по обычным видам  деятельности также необходимо соблюдать  требования раздельного учета. То есть, на актах выполненных работ, которые  являются основанием для признания  расходов, проставляется код производственного  процесса, в рамках которого производились  работы сторонней организации. Среди  услуг сторонних организаций  необходимо выделить электроэнергию.

Электроэнергия для нужд основного производства распределяется по паспортной мощности оборудования, остальная электроэнергия относится  для нужд служб жизнеобеспечения. Для этих целей в бухгалтерию  предоставляется база распределения  «Расчет потребляемой электроэнергии».