Учёт торговых обязательств на базе данных предприятия «Artmobila»S.R.L

Любая хозяйственная операция характеризуется  признаками и показателями.

К признакам хозяйственных операций относятся время и место совершения операции , вещественные элементы вовлеченные  в хозяйственную операцию, а также  сведения сторон и лиц участвующих  в совершении операции.

К показателям относят информацию отражающею количественную характеристику хозяйственных операций в натуральных, условно-натуральных, трудовых и денежных измерителях. Показатели должны раскрывать содержание и все особенности  той или иной операции.

В большинстве случаев документ имеет установленную форму, изготовленную  на бланке типографическим способом. Он представляет собой разграфленный  лист бумаги с заранее отпечатанными  в нем признаками и показателями, используемые для записей сведений о хозяйственных операциях. Форма  документа определяется совокупностью  показателей и их расположением  в документах. Наименование показателей  и их количество в документах зависят  в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые  реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают  документу доказательную силу. К  таким реквизитам относят: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени  которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных  лиц. Перечень должностей лиц, имеющих  право подписи первичных учетных  документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером.

Указанная ниже схема рассматривает  документальное оформление торговых обязательств по степени ее обобщения и обработки , от первичных документов до внесения информации в бухгалтерский баланс финансовой отчетности предприятия.

Схема 2. Документальное оформление и  обобщение торговых обязательств

 

 В соответствие с Указом  Президента Республики Молдова  № 406-П от 23 декабря 1997 года  «О некоторых мерах по обеспечению  финансовой дисциплины» все экономические  агенты применяют бланки строгой  отчетности.

Нормы Указа конкретизированы в  Постановлении Правительства № 294 от 17 марта 1998 года.

Порядок учета, выдачи, хранения и  применения типовых форм первичных  документов строгой отчетности определен  Инструкцией (Приложение № 2 к Постановлению  Правительства Республики Молдова  № 294 от 17 марта 1998 года).

Прием бланков строгой отчетности отражается в Реестре учета бланков  со специальным режимом (Приложение № 2 к Постановлению Правительства  РМ № 294 от 17.03.1998). Конкретному виду бланков отведено определенное количество листов (исходя из документооборота).

К первичным документам отражающих информацию о возникновении торговых обязательств относят : Налоговые накладные  и товаротранспортные накладные;

Налоговая накладная является типовой  формой первичного документа строгой  отчетности, предоставляемого покупателю субъектом налогообложения, зарегистрированным в установленном порядке, при  осуществлении облагаемых поставок.

Налоговая накладная предназначена  для учета у хозяйствующих  субъектов, зарегистрированных в качестве плательщиков Н.Д.С. , движения товаров  и оказания услуг, деятельности по транспортировке  облагаемых товаров, для расчетов за выполненную транспортную услугу, а  также для ведения складского, оперативного и бухгалтерского учета  и в налоговых целях.

Для поставок, облагаемых Н.Д.С. , налоговая  накладная служит как:

- документ, на основании которого  составляется расчетный инструмент  за поставленные товары, выполненные  работы или оказанные услуги;

- документ, сопровождающий товар  во время транспортировки;

- документ по передаче груза  получателю;

- подтверждающий документ для  регистрации в бухгалтерии поставщика  и покупателя;

- документ, подтверждающий обязательства  транспортировщика по транспортировке  товаров по поручению поставщика  или покупателя;

- документ, подтверждающий право  на зачет Н.Д.С. у покупателя  товаров (услуг).

Для поставок товаров и поставок услуг бланки с защитными знаками  налоговой накладной и приложения к налоговой накладной изготовлены  типографским способом, которым присвоены  серия и номер. Для поставок товаров  налоговая накладная и приложение к налоговой накладной изготовлены  в 3 и 5 экземплярах, а для поставок услуг налоговая накладная изготовлена  в 2 экземплярах. Товаротранспортные накладные  отличаются от налоговых накладных  тем что Н.Д.С. не указывается отдельной  строкой, а включается в общею  сумму поставки. Эмитент товаротранспортных накладных не является плательщиком Н.Д.С. Книга покупок(регистр учета  покупок) содержит обобщенную информацию о поступивших ценностей, оказанных  услугах, выполненных работах на основании полученных налоговых  накладных и товаротранспортных накладных. В книге покупок вводятся следующие данные из первичных документов:

дата;

серия и номер;

фискальный код;

наименование поставщика;

краткое описание поставки(приобретения);

общая стоимость поставки без Н.Д.С.;

облагаемая база и сумма Н.Д.С.;

всего Н.Д.С. к зачету;

итого стоимость товаров;

Журналы-ордеры и ведомости по счетам 521, 523 представляют собой документы  в которых отражается информация о возникновении и погашении  торговых обязательств предприятия  по конкретному субсчету. Данные документы  содержат информацию о: дате совершения хозяйственной операции (признание  обязательства), документе подтверждающем ее совершение, содержание хозяйственной  операции, остаток на начало по дебету или по кредиту счета, обороты  по дебету и по кредиту, остаток на конец по дебету или по кредиту. Остаток  на начало периода по дебету или  по кредиту счета представляет собой  информацию об остатке на конец предыдущего  периода. Таким образом информация о состоянии и наличии обязательств предприятия может быть рассмотрена  на различный период времени. Журналы-ордеры по счетам закрываются на конец месяца, а информация о остатке по дебету или по кредиту переносится в  главную книгу.

Главная книга (оборотная ведомость) документ в котором содержится информация о дебетовом или кредитовом остатке  каждого месяца и/или года.

Согласно действующему законодательству Республики Молдова все экономические  агенты обязаны составлять финансовый отчет предприятия ежегодно на последний  день года. Данные из главной книге  за декабрь попадают в бухгалтерский  баланс.

Развитие и внедрение информационных технологий и компьютерных программ в область ведения бухгалтерского учета позволяет получать информацию о состоянии расчетов по торговым счетам с любым поставщиком и  на любое число года, что значительно  облегчает работу бухгалтерии, последнее  время все больше и больше предприятий  Республики Молдова переходят на автоматизированную систему ведения  бухгалтерского учета.

 

2.2 Учет торговых обязательств

Осуществление расчетов по торговым счетам представляет собой важный элемент  способствующий развитию долгосрочных экономических отношений между  предприятиями с целью обеспечения  необходимыми товарно-материальными  запасами.

В группу 52 "Краткосрочные торговые обязательства" входят следующие  синтетические счета: 521 "Краткосрочные  обязательства по торговым счетам", 522 "Краткосрочные обязательства  связанным сторонам" и 523 "Краткосрочные  авансы полученные". Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода  отражается в подразделе 5.2. "Краткосрочные  торговые обязательства" бухгалтерского баланса.

Счет 521 "Краткосрочные обязательства  по торговым счетам" предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Счет пассивный, по кредиту отражается задолженность  по полученным счетам от поставщиков  и подрядчиков, по дебету - ее погашение. Сальдо этого счета кредитовое и  представляет собой сумму краткосрочных  обязательств предприятия перед  поставщиками и подрядчиками на конец  отчетного периода.

К счету 521 "Краткосрочные обязательства  по торговым счетам" могут быть открыты  следующие субсчета: 5211 "Счета  к оплате внутри страны", 5212 "Счета  к оплате за рубежом", 5213 "Векселя  выданные".

Аналитический учет краткосрочных  обязательств по торговым счетам ведется  по предъявленным поставщиками и  подрядчиками счетам:

- акцептованным счетам и другим  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

- по не оплаченным в срок  расчетным документам, а также  по неотфактурованным поставкам.

Счет 522 "Краткосрочные обязательства  связанным сторонам" предназначен для обобщения информации о краткосрочной  задолженности (срок которой не более  одного года) по операциям со связанными сторонами (дочерние, ассоциированные  и другие связанные стороны), по полученным от них товарно-материальным ценностям  и услугам.

Порядок отнесения краткосрочных  обязательств хозяйствующего субъекта или операции со связанными сторонами  регламентируются положениями Н.С.Б.У. 24 "Раскрытие информации о связанных  сторонах".

Счет пассивный, по кредиту  отражается задолженность связанных  сторон по полученным материальным ценностям, оказанным услугам, по дебету - суммы, перечисленные в погашение задолженности. Сальдо этого счета кредитовое и  представляет собой задолженность  связанных сторон по полученным материальным ценностям и услугам на конец  отчетного периода.

К счету 522 "Краткосрочные  обязательства связанным сторонам" могут быть открыты следующие  субсчета: 5221 "Краткосрочные обязательства  дочерним предприятиям", 5222 "Краткосрочные  обязательства ассоциированным  предприятиям", 5223 "Краткосрочные  обязательства другим связанным  сторонам".Аналитический учет краткосрочных обязательств связанным сторонам ведется по правилам, предусмотренным для счета 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам".

На основе данных бухгалтерского учета «Artmobila»S.R.L ниже будет рассмотрен синтетический учет по счету 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"

Согласно налоговой накладной SX7158460 от 19/12/2008 поступили материалы  на сумму 3205 лей, таким образом у  предприятия «Artmobila»S.R.L возникают обязательства по торговым счетам перед «VITASBENEFIC»S.R.L, эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 211"Материалы", субсчет 2111 "Сырье и основные материалы" на сумму 3205 лей

Кредит счета 521"Краткосрочные  обязательства по торговым счетам", субсчет 5211 "Счета к оплате внутри страны" на сумму 3205 лей

Согласно налоговой накладной XD191189 от 17/12/2008 на сумму 2866 лей поступили  товары, таким образом у предприятия  возникают обязательства по торговым счетам перед A.V.N-Dragos SRL за приобретенные товары, эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 217"Товары" на сумму 2866 лей Кредит счета 521"Краткосрочные  обязательства по торговым счетам", субсчет 5211 "Счета к оплате внутри страны" на сумму 2866 лей

2.3 Учет краткосрочных  полученных авансов

Счет 523 "Краткосрочные  авансы полученные" предназначен для  обобщения информации о полученных авансах от покупателей и заказчиков в счет поставки товарно-материальных ценностей и оказания услуг, а  также об оплате за продукцию и  услуги по мере их частичной готовности. Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы полученных авансов и платежей, по дебету - суммы зачета авансов  при расчетах с покупателями и  заказчиками за поставленную продукцию  и оказанные услуги. Сальдо этого  счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия  по краткосрочным авансам, полученным на конец отчетного периода.

К счету 523 "Краткосрочные  авансы полученные" могут быть открыты  следующие субсчета: 5231 "Краткосрочные  авансы, полученные в стране", 5232 "Краткосрочные авансы, полученные из-за рубежа".

Аналитический учет краткосрочных  авансов полученных ведется по клиентам.

Далее рассмотрим учет краткосрочных  авансов полученных на базе хозяйственных  операций осуществленных на предприятии  «Artmobila»S.R.L. за 2008 год:

Предприятие «Artmobila»S.R.L. осуществляет закрытие счетов по торговым расчетам с предприятием "Polimob Prim" SRL на сумму 5827 лей от 31/12/2008 , эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 221"Краткосрочная  дебиторская задолженность по торговым счетам",субсчет 2211"Счета к получению внутри страны" на сумму 5827 лей

Кредит счета 523" Краткосрочные  авансы полученные ", субсчет 5231 "Краткосрочные  авансы, полученные в стране" на сумму 5827 лей

Предприятие «Artmobila»S.R.L осуществляет закрытие счетов по расчетам с предприятием "Due Ego" SRL на сумму 5000 лей от 1/12/2008, эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 242" Текущие  счета в национальной валюте ",субсчет 2421

"Несвязанные денежные  средства" на сумму 5000 лей

Кредит счета 523" Краткосрочные  авансы полученные ", субсчет 5231 "Краткосрочные  авансы, полученные в стране" на сумму 5000 лей

При осуществлении расчетов с предприятием "Ivanos" SRL предприятие «Artmobila»S.R.L регистрирует положительную курсовую разницу на сумму 19 лей 54 бань от 31/12/2008, эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 523" Краткосрочные  авансы полученные ", субсчет 5231 "Краткосрочные  авансы, полученные в стране"на сумму 19 лей 54 бань

Кредит 622" Доходы от финансовой деятельности ", субсчет 6223 "Доходы от курсовых валютных разниц" на сумму 19 лей 54 бань

При осуществлении расчетов с предприятием "ARTPIN" SRL предприятие  «Artmobila»S.R.L регистрирует положительную курсовую разницу на сумму 743 лей 86 бань от 31/12/2008, эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебит 722" Расходы финансовой деятельности ", субсчет 7223 "Расходы  по курсовым валютным разницам" на сумму 743 лей 86 бань

Кредит счета 523" Краткосрочные  авансы полученные ", субсчет 5231 "Краткосрочные  авансы, полученные в стране" на сумму 743 лей 86 бань

Предприятие «Artmobila»S.R.L осуществляет зачет предоплаты с предприятием "Gabos" S.R.L на сумму 1575 лей от 31/12/2008, эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 523" Краткосрочные  авансы полученные ", субсчет 5231 "Краткосрочные  авансы, полученные в стране"на сумму 1575 лей

Кредит счета 221" Краткосрочная  дебиторская задолженность по торговым счетам ", субсчет 2211"Счета к  получению внутри страны" на сумму 1575 лей