Учёт уставного капитала на примере ОАО

Кроме того, разница  между стоимостью приобретаемых  долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы.

А в бухгалтерском учете  разница между учетной и оценочной  стоимостью имущества относится  к доходам или расходам фирмы  от участия в уставных капиталах  других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете  при этом делаются записи:

Кт 91/1 – Дт 58 субсчет "Паи и акции" - отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью

или

Кт 58 субсчет "Паи и акции" – Дт 91/2  - отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.

Поскольку разница  между согласованной и учетной  стоимостью имущества не учитывается  при расчете налога на прибыль, это  приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть  специальный субсчет к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого  имущества не учитывается при  расчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль  фирмы не будет совпадать с  налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость). Эти показатели отражаются по счету 99 "Прибыли и убытки". В учете при этом делаются проводки:

Кт 68/9  "Расчеты по налогу на прибыль" – Дт 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства"  - отражено постоянное налоговое обязательство;

Кт 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" – Дт 68/9 "Расчеты по налогу на прибыль"   - отражен постоянный налоговый актив.

       Понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако, по сути, превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Это подтверждает и новая форма «Отчета о прибылях и убытках», где указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Если принимают  объект к учету, бывший в эксплуатации, т.е. с накопленным износом, то износ можно не приходовать. В этом случае объект принимают к учету на основании приказа руководителя организации, в котором устанавливают срок эксплуатации объекта в соответствии с принадлежностью к соответствующей классификационной группе основных средств и норму амортизации с учетом прежнего срока эксплуатации.

        Поступление нематериальных активов в учете отражают записями:

Кт 75 "Расчеты  с учредителями» – Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы";

Кт 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 04 "Нематериальные активы" – на договорную стоимость нематериальных активов.

Норму износа устанавливают исходя из предполагаемого срока использования в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Поступление в  качестве вклада в уставный капитал  оборотных активов отражают записью:

Кт 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"   - на договорную стоимость оборотных активов.

При внесении в  уставный капитал денежных средств  делают запись:

Кт 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Основанием  для таких записей являются учредительный  договор, ведомости подписки на акции  или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.

В соответствии с п.1 ст.34 Закона "Об акционерных  обществах" акции общества должны быть полностью оплачены в течение  года и не менее 50% - в течение трех месяцев с момента государственной  регистрации общества.

Увеличение  уставного капитала за счет прибыли  организации отражают следующим образом: Кт 80 "Уставный капитал" – Дт 84 "Нераспределенная прибыль»; за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование) - Кт 80 "Уставный капитал" – Дт 75/2 "Расчеты по выплате доходов".

На счете 80 учитывают  также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, при этом данный счет называют "Вклады товарищей". Стоимость поступающего имущества приходуют по дебету соответствующих  счетов и кредиту счета 80 "Вклады товарищей", минуя счет 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал":

Кт 80 "Вклады товарищей" – Дт 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др.

При возврате имущества  или прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете делают обратные записи:

Дебет 80 "Вклады товарищей", Кредит 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др.

При постоянной убыточности организации убытки могут быть списаны за счет уставного  капитала, т.е. в уменьшение собственных средств:

Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – Дт 80 "Уставный капитал".

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в  уставный капитал, осуществляется в  соответствии с положением ПБУ 6/97 «Учет  Основных средств» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

При взносе основных средств, в качестве вклада в уставный капитал, их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Объект принимается  в состав основных средств в том  случае, если его стоимость, подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Кт 85 «Уставный капитал» – Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»   - на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в  счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – Дт 08 «Капитальные вложения»  – на сумму стоимости основных средств

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Кт 08 «Капитальные вложения» – Дт 01 «Основные средства» – на сумму стоимости основных средств.

     По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

     Операция по взносу в уставный капитал готовой продукции отражается записью:

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – Дт 40 «Готовая продукция»

Стоимость товаров, поступивших  в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – Дт 41 «Товары»

 В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета:

41/1 – «Товары на складах»

41/2 – Товары в розничной торговле»

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

      Акционер, внося деньги или имущество в оплату уставного капитала, утрачивает право собственности, которое переходит к обществу, получая взамен право собственности на оплаченные им таковой передачей акции.

2.2. Особенности формирования  уставного капитала в акционерных обществах

 

 

При организации  бухгалтерского учета уставного  капитала должен быть обеспечен раздельный учет непосредственно сумм уставного  капитала и расчетов с участниками  по его оплате.

Для организации  аналитического учета состояния  и движения уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:

80/1 – "Подписной капитал" на стоимость акций, по которым проведена подписка;

80/2 – "Оплаченный капитал" – на стоимость реализованных акций;

80/3 – "Изъятый капитал" – на стоимость акций, изъятых из обращения (выкупленных).

В бухгалтерском  учете оформление результатов подписки на акции (размещения среди учредителей) в рамках объявленного организацией капитала сопровождают следующими записями:

Кт 80/1 "Подписной капитал" – Дт 75 "Расчеты с учредителями"           На стоимость оплаченных акций делают запись:

Кт 80/2 "Оплаченный капитал" – Дт 80/1 "Подписной капитал".

Объявленный, но не оплаченный уставный капитал представляет собой ни что иное, как дебиторскую  задолженность учредителей по состоянию на отчетную дату, и эту задолженность учитывают, в том числе, и на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Стоимость изъятых  из обращения акций отражают следующим  образом:

Кт 80/3 "Изъятый капитал" – Дт 80/2 "Оплаченный капитал"  .

Таким образом, первоначально организации определяют количество и номинальную стоимость объявленных акций, в уставные документы вносят соответствующую запись, подлежащую государственной регистрации. После этого выполняют процедуру эмиссии ценных бумаг, государственную регистрацию выпуска таких ценных бумаг и итогов их размещения (отчета об итогах выпуска), а затем производят государственную регистрацию размера уставного капитала организации и делают запись в уставе общества. Регистрацию уставного капитала осуществляют по количеству фактически размещенных, а не объявленных акций.

При первоначальном формировании уставного капитала производят следующие записи:

при оплате акций (внесении вкладов, взносов) денежными  средствами:

Кредит 75 "Расчеты  с учредителями" – Дт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Положительная курсовая разница, связанная с формированием  уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000), относится на увеличение добавочного капитала организации, а отрицательная курсовая разница - на счет 91.

Внесение вкладов в  виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается записями:

Дт 08, 10, 58 "Вложения во внеоборотные активы", Кт 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 08, 10, 58 "Вложения во внеоборотные активы"

Объекты активов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации, оцениваются  по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации (по объектам основных средств - п.9 ПБУ 6/01, по нематериальным активам - п.9 ПБУ 14/2000). При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам амортизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложения.

В случае продажи акций  при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью рассматривается только в качестве добавочного капитала. В учете делают запись:

Кт 83 "Добавочный капитал" – Дт 75 "Расчеты с учредителями"  – на разницу между продажной ценой и номиналом - эмиссионный доход.

 

 

 

 

2.3. Учёт  уставного капитала и расчёты с учредителями

 

 

 

    После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность акционеров перед обществом. Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 "Расчёты с учредителями". Это активно-пассивный счёт, который служит, с одной стороны, для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный    капитал – 75/1 "Расчёты по вкладам в уставной капитал", с другой стороны, для учёта расчётов с учредителями по начисленным им доходам – 75/2 "Расчёты по доходам".

      Акционеры общества регистрируются в специальном реестре акционерного общества. Аналитический учёт расчётов по вкладам с акционерами ведётся с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата её погашения, суммы внесённых активов в погашение задолженности. На сумму приобретённых акций учредители могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте.