Учёт уставного капитала на примере ОАО

Основанием для ведения  аналитического учёта служат учредительные  документы, акты приёмки-передачи основных средств и нематериальных активов, платёжные поручения, приходные кассовые ордера и др.

 

 

 

Схема документооборота уставного капитала, вносимого денежными  средствами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема документооборота уставного капитала, в качестве которого учитывается имущество.

 

Итак, на сумму зарегистрированного  уставного капитала делается запись по дебету субсчёта 75/1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал". Этот счёт активный, сальдо дебетовое отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету – возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчётном месяце; оборот по кредиту – сумму погашенной дебиторской задолженности, внесённой в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

Хозяйственная деятельность акционерного общества осуществляется согласно действующему законодательству. Так, полученная обществом балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий. При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд акционерного общества (ежемесячно в определённом проценте, установленном самостоятельно) до достижения размера этого фонда, оговоренного в учредительных документах, но не более 25% уставного капитала. При этом рассчитанная сумма отчислений в резервный фонд (ежемесячно, ежеквартально) не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Затем рассчитывается сумма прибыли к налогообложению.

Для учёта расчётов с  акционерами по доходам используется субсчёт 75/2 "Расчёты по доходам". Субсчёт пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности общества перед акционерами. Кредит субсчёта 75/2 корреспондирует с дебетом счёта 81 "Использование прибыли". Дебет счёта 75/2 корреспондирует с кредитом счетов 68, 75/1, 51, 50. При начислении дивидендов акционерами, работающими в ОАО, используется счёт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".

Дивиденды начисляются  на основании протокола и решения  собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляется на основании расходных кассовых ордеров и платёжных поручений. Аналитический учёт расчётов с акционерами по доходам ведётся по каждому акционеру в ведомости № 7. Синтетический учёт расходов по доходам акционеров ведётся в журнале-ордере № 8.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛЛА

 

3.1. Увеличение уставного капитала

 

В соответствии со ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 27.02.2003) уставный капитал акционерных обществ может быть увеличен: путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертации), или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем  увеличения номинальной стоимости  акций принимается общим собранием  акционеров (п.1 ст.103 ГК РФ) или советом директоров (п.2 ст.28 Закона "Об акционерных обществах").

Дополнительные  акции размещаются между акционерами  без получения организацией дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно.

В бухгалтерском  учете увеличение уставного капитала отражается следующими записями:

Кт 80 "Уставный капитал" – Дт 83 "Добавочный капитал" –  за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств;

Кт 80 "Уставный капитал" – Дт 84 "Нераспределенная прибыль" – за счет нераспределенной прибыли организации.

Во всех случаях  записи по увеличению уставного капитала в учете делают только после внесения соответствующих изменений в  устав общества, и после регистрации решения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация. При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала - оприходованию.

Если увеличение уставного капитала происходило  в связи с переоценкой основных фондов (средств), осуществляемой по решению  Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания, пропорционально количеству принадлежащих им акций. Либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций в соответствии с п.19 ст.217 НК РФ налогообложению не подлежит.

Согласно п.3 ст.28 Закона "Об акционерных обществах" уставный капитал может быть увеличен также путем привлечения средств  за счет продажи дополнительных акций  только в пределах количества объявленных  акций, установленного уставом общества, инвесторам (размещение акций по подписке) либо путем получения дополнительных взносов от акционеров. Допускается размещение дополнительных акций как среди бывших акционеров, так и путем открытой подписки.

Оплата дополнительно  размещаемых акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25% их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены «не денежными» средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено решением о размещении дополнительных акций.

Дополнительное  размещение акций отражается в бухгалтерском  учете теми же записями, что и  операции по первоначальному формированию уставного капитала.

 

 

 

 

 

3.2. Уменьшение уставного капитала

 

 

Согласно ст.29 Закона "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (в последнем случае при условии, что такая возможность предусмотрена уставом общества). Во всех случаях общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества (для ОАО - тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда на дату государственной регистрации обществ).

Выкуп акций  у акционеров отражается в учете  следующим образом:

Кт 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – Дт 81 "Собственные акции (доли)"  – отражена стоимость выкупленных у акционеров акций;

Кт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" – Дт 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – произведена оплата выкупленных акций;

Кт 81 "Собственные акции (доли)" – Дт 80 "Уставный капитал" – уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций;

Кт 81 (91) – Дт 91 (81) - списана разница между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа.

Уменьшение  уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций  отражают записью:

Кт 75 "Расчеты с учредителями" – Дт 80 "Уставный капитал".

В обоих случаях  уменьшение уставного капитала оформляется  на основании государственной регистрации  изменений уставного капитала общества.

Уменьшение  размеров уставного капитала может  также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).

Минимальный размер уставного капитала общества после  его уменьшения не может быть ниже:

– размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

– размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

 

 

3.3. Изменение уставного капитала в акционерных обществах

 

       Согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" с изменениями от 13.06.1996 N 65-ФЗ, от 24.05.1999 N 101-ФЗ, от 07.08.2001 N 120-ФЗ (далее - Закон) уставный капитал акционерного общества может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акций и путем размещения дополнительных акций. Причем уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и иных ценных бумаг.

Во всех случаях  перед отражением изменений уставного  капитала в бухгалтерском учете  необходима регистрация соответствующих  изменений в учредительных документах общества, оформленных решением общего собрания акционеров, и решения совета директоров общества об утверждении итогов размещения дополнительных акций.

 

Увеличение  уставного капитала осуществляется за счет имущества общества.

В Законе установлено  требование к размеру суммы, на которую увеличивается уставный капитал: она не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Согласно ст.29 Закона общество вправе, а в некоторых  случаях обязано уменьшать свой уставный капитал. Общество имеет право принять решение об уменьшении своего уставного капитала на основании решения общего собрания акционеров.

Если по окончании  второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. А если стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

В соответствии с Законом изменение уставного капитала общества может производиться путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества). Соответствующее решение принимается общим собранием акционеров.

 

Изменение уставного капитала общества путем  увеличения номинальной стоимости  акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем  увеличения номинальной стоимости  акций принимается общим собранием  акционеров (п.2 ст.28 Закона). Общество вправе принять решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций либо акций определенной категории и типов. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одних типов должна возрасти одинаково.

В процессе изменения  номинальной стоимости акций  эти ценные бумаги не могут переходить в акции другого типа, т.е., приобретая новую номинальную стоимость, они  сохраняют свою прежнюю категорию.

В зависимости  от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Кт 80 – Дт 83 – увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;

Кт 80 – Дт 84/2 – увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

Кт 80 – Дт 83 – увеличение уставного капитала за счет переоценки основных средств.

Одновременно  производятся записи:

Кт 80/1 – Дт 75;

Кт 80/2 – Дт 80/1;

Кт 80/3 – Дт 80/2 – на сумму разницы между новой стоимостью акций и их номинальной стоимостью до конвертации.

При этом акции  со старым номиналом погашаются, а  акции с новым номиналом приходуются  в учете. Между акционерами акции  с увеличенной номинальной стоимостью размещаются без получения обществом  дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно.

 

Увеличение  уставного капитала общества путем  размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем  размещения дополнительных акций принимается  общим собранием акционеров или  советом директоров общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Закон определяет случаи, когда данное решение может  принять только общее собрание акционеров:

1) при размещении  акций посредством закрытой подписки;

2) при размещении  посредством открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций;

3) при размещении  посредством открытой подписки  конвертируемых в обыкновенные  акции эмиссионных ценных бумаг,  которые могут быть конвертированы  в обыкновенные акции, составляющие более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций (п.п.3 и 4 ст.39 Закона).