Учёт затрат на восстановление основных средств(ремонты)

Годовой норматив отчислений определяется так:

– рассчитывается максимальная сумма резерва исходя из периодичности  проведения ремонта и его сметной  стоимости. Основанием для расчета  служат график проведения ремонтных  работ и сведения о техническом  состоянии основных средств;

– максимальная сумма резерва  делится на совокупную стоимость  основных средств на начало года и  умножается на 100 процентов;

Таким образом, годовая сумма  отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств  на норматив отчислений.

Сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней  величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года.

Для получения квартальной  величины резерва годовую величину делим на четыре квартала. А для  вычисления месячной суммы отчислений – на 12 месяцев. Отчисления в резерв списываются в затраты в последний  день отчетного периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).[3]

Использование резерва.

Фактические расходы на ремонт списывают за счет резерва. По мере осуществления ремонта фактические  затраты списываются на уменьшение резерва:

1) Дебет 96 «Резервы предстоящих  расходов» Кредит 10 (70, 69…) – списываются  расходы на ремонт, проводимый  собственными силами предприятия;

2) Дебет 96 «Резервы предстоящих  расходов» Кредит 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  - списываются расходы на ремонт, произведенный подрядными организациями.

Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница  уменьшает облагаемую налогом прибыль  и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы.

В том случае если резерв не будет полностью использован  за год, то остаток включается во внереализационные  доходы и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в пункте 7 статьи 250 НК РФ.[3]

В бухгалтерском учете  эта операция отражается записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих  расходов» Кредит 91-1 «Прочие доходы»  – неиспользованная часть резерва  относится на внереализационные  доходы.

Резерв на особо сложный  и дорогой капитальный ремонт.

Иногда фирмам приходится ремонтировать офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могут  дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капитальные  ремонты в течение нескольких лет). Ограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании  сметы и графика проведения и  финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год  по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.

Однако есть определенные условия для резервирования средств  на такой вид ремонта:

– ремонт будет проводиться  больше года;

– в предыдущих годах  аналогичный ремонт не осуществлялся.[3]

 

 

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Финансовый результат (прибыль  или убыток) является самым главным  показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и  финансовых результатах деятельности организации определяется как одна из главных задач бухгалтерского учета.[5]

Кроме того, от точности определения  финансовых результатов зависит  правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную  стоимость, составляет для многих организаций  самую значительную часть платежей в бюджет.

В соответствии с ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99 прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров  определяется как разница между  выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без  налога на добавленную стоимость  и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  товаров, продукции , выполнения работ  и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».

Согласно ПБУ 9/99, выручка  отражается в бухгалтерском учете  в сумме поступивших денежных средств и иного имущества  или в размере дебиторской  задолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторской  задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части  дебиторской задолженности. Это  означает, что даже если отгруженная  продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю  сумму отгруженной продукции.

Исходя из требований Международных  стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 утвердило правила, по которым  определяется, является поступление  доходом или нет, и устанавливается, когда эти доходы отражать в бухгалтерском  учете.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

1. Организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом.
2. Сумма выручки может быть определена.
3. Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет неопределенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (например, денежными средствами или товарно-материальными ценностями).

Неверно  предполагать, что  если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то поступления за эту продукцию  нельзя считать выручкой, то есть признавать доходом. Необходимо квалифицировать  как выручку любое поступление  независимо от окончательного финансового  результата.

4. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если условиями договора определен особый момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, например после оплаты покупателем, то отгруженная, но неоплаченная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается в учете только после поступления оплаты.
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если вышеуказанные условия  не выполняются, выручка в учете  не отражается. Денежные средства или  товарно-материальные ценности, поступившие  от покупателя в оплату продукции (работ, услуг), учитываются в этом случае как кредиторская задолженность.

Нововведением ПБУ 9/99 является пункт 14. Согласно этому пункту, если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена, то она принимается  к бухгалтерскому учету в размере  расходов по изготовлению этой продукции, которые впоследствии будут возмещены  организации. Размер расходов определяется по данным бухгалтерского учета организации, которая производила эту продукцию (выполняла работы, оказывала услуги).

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходами организации  не являются следующие поступления:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);
• авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);
• задаток;
• в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;
• в погашение кредита или займа.

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ и оказанием услуг. Расходами  по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.[6,7]

Метод определения выручки  от продажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в  положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых  договоров. При этом не допускается  изменение метода определения выручки  от продажи в течение отчетного  финансового года. Изменение учетной  политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в  пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности.

В соответствии с выбранным  организацией методом учета производится и отнесение выручки от продажи  к тому или иному отчетному  периоду.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных  услуг, а также для определения  финансовых результатов от реализации этих ценностей  (работ, услуг). На этом счете отражаются и себестоимость  и выручка (доходы).

Многопрофильные организации, осуществляющие несколько видов  деятельности, прибыль от которых  по действующему законодательству подлежит налогообложению по разным ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов по каждому  из этих видов деятельности. При  этом общепроизводственные и общехозяйственные  расходы распределяются пропорционально  размеру выручки, полученной от данного  вида деятельности, в общей сумме  выручки. Исчисление налога на прибыль  производится отдельно по каждому виду деятельности независимо от других и  финансового результата деятельности организации в целом.

По организациям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе осуществляемые на бартерной основе), выручка в  валюте для целей налогообложения  пересчитываются на рубли по курсу на день оформления таможенных документов (согласно Налоговому кодексу  Российской Федерации).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 4/99), доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в учете  и отчетности отдельной статьей  как доходы будущих периодов. Эти  доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного  периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут  быть отнесены: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки  пассажиров по месячным и квартальным  билетам, абонементная плата за пользование  средствами связи и другие.[5]

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году предназначен счет 99 “Прибыли и убытки”. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий на этом счете в течение  отчетного периода находит отражение  прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ, услуг в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”.

По счету 99 “Прибыли и  убытки” в корреспонденции со счетом 90 “Продажи” отражается также  валовый доход от продажи товаров  и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организаций. Согласно Положению  по бухгалтерскому учету 9/99 в форму  №2 “ Отчет о прибылях и убытках” введена новая строка – строка 029 “Валовая прибыль”. По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль  предприятия, которая определяется как разность между выручкой от продажи  товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) ( строка 020) отчета о прибылях и убытках.[6]

 

 

Методология учета прибылей и убытков

Чистая прибыль организации  за отчетный год представляет собой  итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании  учета всех хозяйственных операций.

Учет нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  ведется на счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Изначально финансовый результат (прибыль или убыток) начинает формироваться  путем сопоставления факторов финансового  результата на счетах учета доходов  и расходов, после чего в виде прибыли или убытка текущего года перемещается на счет прибылей и убытков. Причем в первый год в информационной системе предприятия в наличии  имеется только один счет финансового  результата - 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года финансово-результатный счет закрывается, т.е. из налогового учета  принимается сумма предварительного расчета налога на прибыль следующей  бухгалтерской записью:

Д 99 «Прибыли и убытки»; К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если по итогам года достигнут  положительный финансовый результат, то ведется речь о нераспределенной прибыли, если отрицательный - о непокрытом убытке.

Сумма чистой прибыли отчетного  года, сформированная в порядке, установленном  нормативными документами по бухгалтерскому учету, на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами  декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», а сумма  чистого убытка - в дебет указанного счета. Таким образом, нераспределенный остаток прибыли отчетного года переносится в Главную книгу  следующего года следующей бухгалтерской  записью:

Д 99 «Прибыли или убытки»;К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается проводкой:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;К 99 «Прибыли и убытки».