Учёт затрат

Лекция №9 от 23.09.2002

Учет товаров по продажным ценам. ( 46)

цена приобретения

выручка  цена продажи с надбавкой

 

                   46          
 

цена  приобретения + надбавка

выручка

 

    Д41-К60 - цена  приобретения 
           Д41-К42 - надбавка 
    при этом способе товары учитываются по продажным ценам на счет 41. Торговая надбавка или скидка при этом отражается на пассивном регулирующем сч. 42.  При оприходовании товаров составляются проводки Д41-К60 - на цену приобретения и  Д41-К42 - на надбавку. 
    Учет реализации ведется на счет 46. По Д46 - отражается к кредиту учет ведется  стоимость реализованных товаров по продажным ценам. По К46 - показывается сумма поступившей выручки. 
    Д46-К41 - стоимость реализованного товара. 
    Д50-К46 -  оплачено сумма. 
    В течение месяца 46 счет ведется по Д и К в одинаковой оценке. В конце месяца по специальному расчету определяется сумма торговых надбавок, приходящихся на реализованные товары. Затем эта сумма сторнируется Д46-К42. 
    Торговые надбавки на реализованные надбавки могут находится либо исходя из ассортимента товара, если магазин небольшой, либо по среднему %. 
    В последнем случае для исчисления надбавки рассчитывается % торговых надбавок и суммы надбавок, приходящихся на остаток товаров и на реализованные товары. 
    Расчет производится ежемесячно, в таблице "расчет торговых надбавок за месяц". Тара отражается на отдельном субсчете 41.3, если она включена поставщиком в счете отдельной позицией. 
    Транспортные расходы отражаются на 44 счете. основными документами на поступление товаров ТТН, счет-фактура. 
    Приемка товаров производится по инструкциям хозяйственного суда. 
    Тара оприходуется наравне с товаром.  

   Пример: в торговое предприятие поступили товары по счету поставщика в который входит:  
1.Товары по сводным отпускным ценам = 125 млн. 
2.Сстоимость тары = 900 т.р. 
3. транспортные расходы 1,2 млн.

Итого стоимость без НДС = 1.+2.+3.=127,12. НДС 20% включает поставщиком в счет. Торговая наценка предприятия = 15%. Учет по продажным ценам. Оприходовать товар. 
1) Д41-К60=125000 т. 
    Д41.3-К60=900 т. 
    Д44-К60=1200 т. - }127,1 
    Д18.1-К60=127,1 х 20% = 25420 т. - НДС начислено 
Итого: 152,52 млн. 
    Д60-К51=152,52 млн. 
    Д18.2-К18.1=25,42 млн. 
Отражается торговая надбавка: 
2) Д41-К42=125 млн. х15% = 18750 т.р. 
      41

125000  18750
143750

 

    Товары реализованы  в отчетном месяце. 
    Д46-К41=143750т. - продажа товара. 
    Д51-К46=172,5 - оплата товара 
    Д46-К42=18750 - операция сторнирования торговой наценки 
      46 
 

143750  18750	172500

 

    Д46_к68.1=28750т. 
    Республиканский - Д46-К68.2=18750 х 0,02 = 375т. 
    Местный - Д46-К68.3= (28750 - 18750) х 0,025 = 459,375т. 
    Д51-К46 
    Д51-К46 
    Д46-К80=615925 
                     46 
 

143750  -18750  28750  375  459,375	172500      375  459,375
154584,375  ___________  17915,625	172500

 

     Пример расчета торговой надбавки  на реализованные товары.

Предвари-  тельное сальдо   по счету 42 на начало месяца	Реализовано   товаров за   месяц по   продажной цене   41 счета	Остаток   товаров   на конец месяца   СК счет 41	Итого:  (2х3)	Средний %   надбавки (  1:4)   (25%)	Сумма надбавок   на остаток товара   (3х5)   СК счет 42	Сумма надбавок   на реализованный   товар   (1-6)   Д46-К42
1	2	3	4	5	6	7
1000	17000	8000	25000	4;	320	680

 

    Д41-К60 - продажа 
           Д41-К42.1 - надбавка 
           Д41-К42.2 - НДС 
    Все это для розничной торговли.   

 Если товары поступают в  торговую сеть по фиксированным  ценам (установка верхней предельной) и поставщик предоставляет на  них торговые скидки, то покупная  стоимость в этом случае определяется  путем вычитания из стоимости товара суммы торговых скидок. Проводкой Д41-К60 отражается покупная стоимость. А проводкой Д41-К42 показывается сумма скидки.   

 Пример: стоимость товара по фиксированной розничной цене = 15 тыс. Торговая скидка = 10%.. 
    Поступление товара отражается 
    Д41-К60=15-10%=13,5т. 
    Д41-К42=1,5т. 
    При реализации товаров в розничной сети, при поступлении товара со склада на розничное предприятие составляется проводка Д41.2-К41.1. Оприходование материально ответственными лицами товара на предприятии рознично-оптовой торговли производится по сформированным ценам с учетом НДС 
    для учета налога, входящего в цену реализации к счету 42 (торговая наценка дополнительно открывается субсчет налог входящая цена для реализации товара на  предприятии розничной торговли! 
    Оприходование товара отражается проводками Д41-К60 - на сумму по отпускной цене без налогов  
    Д18.1)2)-К60 - на ∑ НДС по приобретенным товарам. 
    Д41-К42. суб. счет торговая надбавка - на сумму торговой надбавки (или скидки0 
    Д41-К42.суб. счет - налог на добавленную стоимость - на сумму НДС входящую в продажную цену товара. 
    Реализация товаров в розницу оформляется через счет 46. Основной частью розничного товарооборота является продажа товаров населению за наличный расчет. Платежи за товары поступают через кассовые аппараты, которые должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции. 
    Существует перечень товаров, которые могут реализовываться без касс. Контролеры касс установлены в торговом зале, сдают выручку старшему кассиру, который на сумму выручки выписывает ПКО и  квитанцию, которая прилагается к товарному отчету и служит основанием для списания материальных ценностей к кассовому отчету. Выручка сдается в банк для начисления на р/с.   

 Директора и заведующие секциями на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты, которые сдаются в бухгалтерию и после проверки, служат основанием для записки о движении товарно-материальных ценностей в учетных регистрах. Объемы реализации определяются выручкой за проданные товары. Синтетический учет ведется на счете 46, который используется для определения розничного товарооборота (К46) и для выявления валового дохода.   

 Если учет товаров на 41 счете  ведется в продажных ценах,  то в течение месяца счет 46 ведется по Д и К в одинаковой оценке по розничным ценам, а в конце месяца производится расчет торговых надбавок, приходящихся к реализованным товарам и НДС по  реализованным товарам.   

 При поступлении выручки  в кассу  составляются проводки ∑ сданной на р/с. 
    Д50-К46 → Д51-К50 
    Для инкассации: Д57-К50 Д51-К57 
    Себестоимость реализованного товара списывается Д46-К41. Сумма торговых надбавок определяется в конце месяца и  сторнируется.

Учет издержек обращения.    

 Под издержками обращения понимаются затраты по реализации товаров. Издержки обращения группируются в планировании и учете по статьям, утвержденной Минторгом номенклатурой, которая едина для оптовой, розничной торговли и для общепита. 
    Номенклатура статей издержек обращения включает в себя следующие статьи: (44) 
1. Расходы на все виды перевозок, погрузка, экспедиционные услуги, оплата за временное хранение. Все это относится к расходам на транспортные перевозки. 
2. Расходы на оплату труда. 
3. Расходы на аренду и содержания зданий, помещений, инвентаря 
4. Амортизация основных фондов. 
5. Затраты на ремонт основных средств. 
6. Износ санитарной одежды и МБП. 
7. Расходы на топливо, электроэнергию. 
8. Расходы на хранение. 
9. Расходы на рекламу. 
10. % за пользование займами. 
11. Потеря в пределах норм естественной убыли. 
12. Расход на тару. 
13. Отчисления на социальные нужды. 
14. Налоги включаемые в издержки обращения (экологический2 в пределах лимита, чрезвычайный). 
15. Прочие. 
    Синтетический учет издержек обращения ведется на активном счете 44 и которому может быть открыты = > субсчета. 
44/1 - издержки, связанные с торговой деятельности. 
44/2 - акцизы при ввозе товара (используют предприятия импортеры) 
44/3 - административно-управленческие расходы (используют предприятия имеющие структурные подразделения) 
    Издержки обращения собираются по Д44 (Д44-К) 
    В конце месяца списываются проводкой 
Д80-К44 или Д46-К44 
    Кроме расходов на перевозки, % за пользование кредитами-займами и таможенных пошлин, которые распределяются между стоимостью реализованных товаров и их остатков на конец месяца, а затем списываются на издержки в соответствии с расчетом. 
    Акцизы относящиеся к реализованным товарам списывают проводкой в конце месяца. 
Д46-К44

Расчет издержек обращения.

Наименование статьи	Издержки об. стоимости товарообращения						Средний % издержек обращения п4:7х100	Сумма издержек на остаток товаров (п6х8)/100	Сумма издержек обращения на реализованный  товар (об. поК44 п4-9)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Транспортные расходы	10 000	60 000	70 000	940 000	580 000	1 520 000	4,6	26 680	43 320
% за пользование займа	14 000	30 000	44 000				2,9	16 820	27 180
Таможенные пошлины	20 000	60 000	80 000				5,3	30 526

% тр.= (70 000/ 1 520 000) х100 = 4,6 
(4 400 /1 520 000) х 100 = 
Пример. Предприятие приобрело товар на 1-0 млн. НДС - 20%. Счет оплачен после получения. Транспортные расходы составили 20 000+НДС-20%. Счет оплачен. Торговая надбавка - 19%. Учет ведется по продажной стоимости. В течение месяца реализовано 50% товаров. Выручка поступила на р/сч. (средн. оптовая торговля). Прочие издержки обращения за месяц составили: 
1) ЗП сотрудникам - 50 000 
Начисления: 
2)износ МБП - 10 000 
3) начисление за услуги связи - 5 000 
4) начисление за аренду - 30 000 
5) начисление за полученные услуги - 15 000 
Подсчитать финансовые результаты 
Д41-К60/1-10 000 000 - отражаем стоимость приобретения 
Д18/2-КК18/1 > Д60/1-К51 - 12 000 000 - НДС 
2 000 000 > Д44-К60/.-20 000 - транспортные расходы 
Д18/1-К60/2-4 000 
Итого к оплате 
Д60-К51-24 000 
Д18/2-К18/1-4 000 - НДС уплачен 
    (19% от 10 000 000) 
Д41-К42-1 900 000 - отражена торговая надбавка 
    (10млн. х 1 900 : 50%) 
Д46-К;!-6 950 000 - отражена стоимость реализованного товара 
    (50%) 
Д51-К46-5 950 000 выручка поставки 
    НДС 20%= 7 140 000 на р/счет внесен в НДС 
Д46-К42-950 000 - сторнируется торговая надбавка 
1 900 000/2 Д46-К68/1 -(7 140 000 х 20)/120 = 1 190 000 или 5 950 000 х 20% = 1 190 000 
Считаем налоги от валового дохода 
                46 
 

5,95  0,95  1,19  0,019  0,023	7,14
	7,140

 
    Валовый доход 5 590 000 - 5 000 000 = 950 000 
    Д46-К68/2-950 000 х 0,02 = 19 000 
    Местный Д46-К68/3 - (950 000 - 19 000) х 0,025 = 23275 
    Прочие издержки обращения 
                      44 
 

20 000  ЗП 70 000       10 000         5 000       30 000       15 000	10 000  130 000
15 000	140 000
10 000

Д44-К70-50 000 
Д44-К68-2 5090 
Д44-К69-17 500 
    Д44-К13-10 000- износ МГ,П 
    Д44-К76-5 000 0 - связь 
    Д18/1-К76-1 000 - НДС от 5 000 
    Д44-К76-30 000 - аренда 
    Д18/1-К76-6 000 - НДС 
    Д44-К76-15 000 
    Списание транспортных расходов пропорционально реализованному товару 
Д80-К44-10 000 (50% от 20 000) 
Д80-К44-130 000 
Считаем финансовый результат 
                80                    
 

140 000	907 250 000                    налогооблагаемая прибыль
	907250 - 140 000           Д46-К80-907725
	767 250                          (прибыль)

Расчет НДС к уплате в отчетном месяце 
                  18/! 
 

2 000 000  4 000  6 000  1 000	20 000  4 000
2 011 000	2 004 000

 

             18/2 
 

2 004 000	1 190 000
814 000

 

            68 
 

	1 119 000

Д68-К18/2-1 190

Учет финансовых результатов.    

 В процессе хозяйственной  деятельности предприятия получают  финансовые результаты, которые  являются прибылью или убытком. 
    Ю

балансовая прибыль представляет собой сумму финансовых результатов  от реализации, товаров, работ, услуг. От реализации материальных ценностей, НМА  и прибыли, полученной от внереализационных  операций. 
                      
 

46 -	прибыль от реализации товаров, услуг (46 счет)
47 -	прибыль от реализации ОС (47 счет)
48 -	прибыль от реализации прочих  активов (48 счет)
внерализационная прибыль	внереализационные доходы (76,10 и т.д.)

 

    Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, определяется как разница между выручкой (в торговле валовым доходом) и издержками производства или обращения и также коммерческими расходами и налогами. уплаченными из выручки. 
Реализация продукции, работа. Прибыль= выручка - с/с -налоги с выручки - коммерческий расход 
В торговле прибыль= валовый доход )(разница продажи) - изд.обращ. (между ценой и ценой приобретения) - налоги с выручки приобретения. 
    Прибыль от реализации ОС определяются как разница между выручкой и остаточной стоимостью, НДС от реализации и затратами на реализацию. 
    47 счет Реализация ОС: Прибыль = выручка - остаточная стоимость 
НДС от реализации - затраты на реализацию 
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - износ. 
48 счет Реализация  прочих активов. Прибыль = выручка - балансовая стоимость - НДС - затраты на реализацию 
    Прибыль от реализации прочих активов определяется как разница между выручкой и балансовой стоимостью активов. а также НДС от реализации. 
Балансовая стоимость балансов = стоимость приобретения. 
Балансовая стоимость МБП = стоимость приобретения - износ. 
Балансовая стоимость НМА / стоимость приобретения - износ 
    К внереализационным операциям относятся: суммы уплаченных или полученных штрафов, пений, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм, вносимых в бюджет по решению налоговой инспекции). 
-Сумма прибылей и убытков, выявленных в отчетном году. 
- Убытки от стихийных бедствий и аварий. 
- Списание дебиторской задолженности по истечению срока действия в соответствии с законодательством. 
- Создание резерва по сомнительным долгам.