Учётная политика предприятия

• соблюдения графика документооборота
• своевременного и качественного создания документов
• своевременной передачи  документов их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

В связи с вышеуказанным  можно установить требования к повышению  уровня проведения учетной политики на предприятии. Целесообразно внести коррективы.

3. Виды учётной политики.
1. Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Компании самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. Право самостоятельно формировать свою учетную политику вытекает из Конституции РФ как условие реализации обязанности по уплате налога.

Поскольку ответственность  за организацию бухгалтерского учета несет руководитель компании, то и учетную политику для целей бухгалтерского учета принимает он же. Однако за формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, если он есть в штате организации или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. При этом руководителю необходимо издать приказ об утверждении учетной политики, а сама учетная политика может быть оформлена отдельным документом либо включена в текст приказа. При формировании учетной политики главный бухгалтер и руководитель утверждают:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, формы документов для внутренней отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• перечень лиц, имеющих право подписи на документах;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• перечень лиц на выдачу денежных сумм под отчет;
• положение о премировании;
• положение о командировках;
• положение о транспортных средствах;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

           Если у компании имеются филиалы, представительства или иные подразделения, то все они обязаны руководствоваться политикой, принятой компанией.

2. Учётная политика для целей налогового учёта.

С 1 января 2007 г. в Налоговом  кодексе существует понятие "учетная  политика для целей налогообложения"[8].Это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами или распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для налогового учета должна быть обязательно, но с годовой отчетностью в налоговые органы она не представляется.

В отличие от приказа об учетной политике для бухгалтерского учета учетная политика для целей  налогового учета может приниматься  ежегодно с соблюдением принципа последовательности применения норм и  правил налогового учета.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым  периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому при УСНО, считается календарный год. По ЕНВД налоговым периодом является квартал (ст. 346.30 НК РФ).[8]

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ)[8].

Учетная политика для целей  налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом руководителя организации. Дата подписания приказа  об учетной политике для целей  налога на прибыль — последний  календарный день отчетного периода, предшествующий отчетному (налоговому) периоду, на который разрабатывается  учетная политика.

Налоговым законодательством  не установлен порядок разделения доходов  и расходов при различных режимах  налогообложения. Во избежание налоговых  санкций в виде штрафов организация  должна самостоятельно разработать  и утвердить в своей учетной  политике для целей налогообложения  порядок разделения доходов и расходов.

Понятие "учетная политика для целей налогообложения" дано в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которому это  выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов  и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета  иных необходимых для целей налогообложения  показателей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика[8].

3. Учётная политика для отчётности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS)

Международные стандарты  финансовой отчётности носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта МСФО наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому  принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов  подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и  составления стандартов МСФО сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом МСФО и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения  стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при  разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений  будет последовательно уменьшаться.

 В соответствии с  Принципами «цель МСФО состоит  в предоставлении информации  о финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в  финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому  кругу пользователей при принятии  экономических решений». К пользователям  финансового учёта МСФО Принципы  относят инвесторов, работников, займодавцев,  поставщиков и других торговых  кредиторов, покупателей, правительства  и их органы, общественность.

4. Формирование учётной политики.

Учетная политика организации  должна включать в себя ряд обязательных элементов. Одним из элементов, подлежащих закреплению в учетной политике организации, является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета и отчетности. Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает  рабочий план счетов на основе утверждённого  плана. Она вправе из всей совокупности систематических счетов выбрать  действительно необходимые для  себя, вводить (с разрешения МФ РФ) новые  систематические счета, используя  свободные коды счетов. На основе системы  субсчетов, предусмотренной утверждённым Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при  необходимости объединения, исключая или добавляя новые субсчета, а  также полную номенклатуру аналитических  счетов и их кодовые обозначения. Выбор формы бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает форму учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощённая, машинно-ориентировочная), перечень применяемых учётных реестров, их построение, последовательность и  способы записи в них.

Из пункта 1 ПБУ 1/98 следует, что процесс составления учетной  политики как внутреннего документа  организации состоит из двух этапов: формирование и раскрытие (придание гласности) учетной политики[10].

 Первый этап обязателен  для всех организаций, имеющих  статус юридического лица. Исключение  сделано только для кредитных  организаций (в силу специфики  их предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств  иностранных организаций, находящихся  на территории РФ, которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации.

Учетная политика формируется  путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных положений  по бухгалтерскому учету. Если положениями  не разработаны способы ведения  учета каких-либо объектов, то предприятие  разрабатывает собственные. В обоих  случаях должно быть выдержано главное  требование при организации учетной  политики на предприятии – выбор  способов ведения бухгалтерского учета  должен быть выдержан на единых принципах.

Порядок формирования и требования, предъявляемые к учетной политике, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60.

В соответствии с данным Положением при формировании учетной  политики организация по конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Кто же составляет учетную  политику организации? Согласно пункту 2 Федерального закона от 23.11.1998 г. «О бухгалтерском учете» именно главный бухгалтер несет «ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности[9]».

Однако с 01.01.2009 вступает в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина  России от 06.10.2008 № 106н. В соответствии с новой редакцией ПБУ 1/2008 формировать  учетную политику имеет право  не только главный бухгалтер, но и  иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации[10].

Каждая организация должна формировать учетную политику только один раз, а именно при создании в  течение 90 дней с даты регистрации  организации, и применять с 1 января года, следующего за годом утверждения.

Принятая организацией учетная  политика утверждается приказом или  распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском  учете») и применяется последовательно  из года в год[9]. Следовательно, организация не должна ежегодно издавать новый приказ об учетной политике.

Согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ принятая организацией учетная политика может изменяться только в определенных случаях, а  именно: при изменении законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского учета  или существенного изменения  условий ее деятельности. В целях  обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года[10].

Кроме того, п. 16 ПБУ 1/98 разрешает  вносить в учетную политику изменения  в следующих случаях[9]:

• при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Изменение учетной политики считается оправданным, только если применение новых способов позволит более достоверно отражать в бухгалтерском учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо обеспечит снижение трудоемкости учетного процесса без уменьшения степени достоверности информации;
• при существенном изменении условий деятельности организации. Как правило, такие изменения бывают связаны с реорганизацией предприятия (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием), со сменой собственников, видов деятельности и т.д.

Все изменения в учетную  политику оформляются соответствующим  приказом или распоряжением руководителя организации.

 Следовательно, при  изменении или дополнении учетной  политики в отношении отдельных  операций нет необходимости переписывать  весь приказ об учетной политике.

На практике возникают  такие обстоятельства, когда необходимо внести изменения в учетную политику в начале или середине текущего года, например: при реорганизации, смене  собственника и т.д. В этом случае при изменении учетной политики необходимо будет оценить в денежном выражении то влияние, которое окажет это изменение на финансовое положение  организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств. При существенном характере такого влияния организация обязана  будет внести изменения в бухгалтерскую  отчетность на начало года, с которого произошли изменения в учетной  политике.