Управленческий и налоговый учет - их взаимосвязь и отличия

 

 

2. Соотношение бухгалтерского и налогового учета на примере группы компаний «Рыбак & Рыбачок».

 

3.1.  Организационно-экономическая  характеристика предприятия ООО «СКАТ».

 

ООО "СКАТ"  
Банковские реквизиты: 
ИНН 3904072935 
КПП 390501001 
р/с 40702810800000005238 
ЗАО ИКБ "ЕВРОПЕЙСКИЙ" 
к/с 30101810000000000705 
Юридический статус : БИК 042748705 
Размер уставного капитала : 10 000 рублей 
Численность: 7 человек

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Организационная структура предприятия ООО «СКАТ» имеет                                  несложный вид.

Во главе находится  директор в лице Исаевой Е.Г., в  подчинении директора бухгалтерия, торговый отдел, транспортный отдел  и три магазина. Оптовый склад  подчиняется как директору, так  и бухгалтерии.

 

Организационная структура  предприятия представлена на рис.1

 

Директор

 

 

Бухгалтерия                                                    транспортный отдел

 

Торговый отдел                           ОПТ склад

 

3Магазина

Рис.1

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные результаты деятельности предприятия представлены в табл.1

Таблица 1 – Основные экономические  показатели предприятия ООО «СКАТ» за 2010-2012 г.г.

Показатель	Сумма, тыс. руб. .			Абсолютное отклонение  (+,-), тыс. руб.		Темп прироста (+,-), %
	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.	На конец 2012г.	Конец 2011 г. от начала 2011г.	Конец 2012 г. от начала 2012г.	Конец 2011 г. от начала 2011г.	Конец 2012 г. от начала 2012г.
Выручка от продажи товаров, услуг	19,087,557,00	18,270 436,00	31 949 420,00	-817,121	13 678 984	-4,3%	74,8%
Себестоимость проданных товаров, услуг	15,889,045,81	15,755 ,328,43	27,553 067,97	-133,717,9	11 797 739,54	-0,8%	74,8%
Прибыль  (убыток) от продаж	3,198,511,19	2,515,107,57	4,396,352,03	-683,403,62	1,881,244,46	-21%	74,7%
Чистая прибыль	1 518 657,14	758 825,29	1 895 308,84	-759,831,85	1,136,483,55	-50%	149,8%
Рентабельность продаж, %	7,9	4,2	5,9			-3,7%	1,7%

 

Из табл.1 видно, что коэффициент рентабельности продаж предприятия ООО «СКАТ» за 2012г. по сравнению с 2011 г. составило 1,7% , что характеризует эффективную деятельность предприятия, увеличение рентабельности продаж, следовательно, увеличение чистой прибыли.

3.2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «СКАТ». Взаимосвязь и отличия.

Предприятие ООО «СКАТ» ведет налоговый учет при применение упрощенной системы налогообложения.

Ведение бухучета на предприятии ООО «СКАТ» осуществляется автоматизировано – при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С: Упрощенка 8». Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности.

Налоговый учет “упрощенцы” ведут кассовым методом. Бухгалтерский учет – методом начисления. Добиться полного единообразия по ведению бухгалтерского и налогового учета, к сожалению, не получится, поскольку при любом раскладе будет удаваться сближать учет лишь в отношении одних операций, но при этом разводить его в отношении других.

 

Пример 1. Выручка от продаж в двух учетах формируется одинаково, если клиент расплачивается с Вами в день покупки.

Предприятие ООО «СКАТ», работающее на УСН, реализует товары клиантам на разных условиях: по предоплате, с отсрочкой оплаты и с оплатой товара в день его реализации. Данные о продажах за I первый квартал 2013 года представлены в табл. 2.

Рассмотрим, как по каждому  договору организован бухгалтерский  и налоговый учет.

• Учет по договору с ООО «Сервис Плюс» (оплата товара в день его реализации). 15 января в бухучете были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 47,650 руб. – отражена  выручка от продажи товара ООО «Сервис Плюс»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 47,650 руб. – получена оплата от ООО «Сервис Плюс».

• Учет по договору с ООО «Красная линия» (работа по предоплате). 30 января бухгалтер отразил только налогооблагаемый доход в сумме 16 000 руб. В бухучете на эту запись сделана следующая запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

• 16 000 руб. – получена предоплата от ООО «Красная линия»

12 февраля – на дату  реализации товара – в бухучете  сформирована поводка:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

16 000 руб. – отражена выручка от продажи товара ООО «Красная линия»

• Учет по договору с О.А. Синицыным (условие отсрочки платежа). 15 февраля в бухучете сделана запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

• 18 500 руб. – отражена выручка от продажи товара О.А. Синицыну

18 февраля - на дату  уплаты – выручка будет признана  в налоговом учете. И на счетах бухучета сделана проводка:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

• 18 500 руб. – получена оплата от О.А. Синицына

 

Таблица 2. Данные о продажах ООО «СКАТ» за I первый квартал 2013 года

Наименование  клиента / ФИО клиента	Сумма продажи, руб.	Дата оплаты	Дата реализации
ООО«Сервис Плюс»	47 500	15.01.2013	15.01.2013
ООО «Красная линия»	16 000	30.01.2013	12.02.2013
О.А. Синицына	18 500	18.02.2013	15.02.2013

 

Расхождений в бухгалтерском  и налоговом учетах не будет, если покупатель полностью рассчитывается в день, когда к нему перешло право собственности на товар, работу или услугу. Ведь реализация в этом случае будет основанием для бухгалтерской проводки по формированию выручки (подп. «г» п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А оплата – основанием для записи полученного дохода в Книге учета ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

 

 

 

Таблица 3. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «СКАТ» за I первый квартал 2013 года

№ п/п	Дата и номер  первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые  при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые  при исчислении налоговой базы
1	Банковская выписка  от 15.01.2013	Получена оплата от ООО «Сервис Плюс»	47 650	-
2	Банковская выписка  от 30.01.2013	Получена предоплата от ООО «Красная линия»	16 000	-
3	Банковская выписка  от 18.02.2013	получена оплата от О.А. Синицына	18 500	-

 

Расхождений не избежать в  бухгалтерском и налоговом учетах, если день поступления денег от покупателя не совпадает с датой отгрузки. Если внесена предоплата от покупателя, то в налоговом учете она формирует доход, а в бухучете – нет, поскольку там лишь фиксируется задолженность перед покупателем, доходы возникнут лишь при продаже. В случае, если заключен договор с условием отсрочки платежа, то в момент продажи отражается только бухгалтерский доход. В налоговом учете выручка сформируется при поступлении денег.

 

Пример 2. Списание товаров в бухгалтерском и  налоговом учете.

ООО «СКАТ», работающее на УСН c объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрело 10 марта 2013 года партию товаров на реализацию. Покупная стоимость ценностей составила 450 000 руб. Поставщику в тот же день была оплачена половина товаров, то есть сумма в размере 225 000 руб. 15 марта 2013 года весь товар был перепродан. В этот день бухгалтер отразил в бухучете списание товаров:

ДЕБЕТ 90 субсчет  «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

-450 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров. Одновременно в налоговом учете были списаны товары на сумму 225 000 руб. Остальная часть будет списана по мере оплаты товаров поставщику.

Расхождений не будет, если списывать товар, который на момент продажи уже оплачен поставщику ( абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расхождений не избежать, если на момент продажи покупателю товар  еще не оплачен, списать его покупную стоимость можно будет только в бухучете. В налоговом учете  придется подождать, когда состоится  расчет с поставщиком.

Пример 3. Списание управленческих расходов в двух видах  учета.

ООО «СКАТ, работающее на УСН c объектом налогообложения доходы минус расходы, оказывает услуги. Управленческие расходы за март 2013 составили 70 000 руб. В этой же сумме расходы приняты к налоговому учету.

Вариант 1. Согласно учетной политике в бухучете управленческие расходы списываются напрямую на себестоимость продаж.

ДЕБЕТ 90 «Себестоимость» продаж КРЕДИТ 26

-70 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы.

Таким образом, сумма расходов, списанных в бухучете, совпадает  с суммой, принятой к налоговому учету.

Вариант 2. Согласно учетной политике управленческие расходы в бухучете списываются на 20 счет «Основное производство»

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26

-70 000 руб. – общехозяйственные расходы включены в затраты основного производства.

Предположим, что выполнена  только половина заказов, значит, на себестоимость  продаж в составе затрат на производство будет отнесено лишь 50% управленческих расходов. То есть сумма в размере 35 000 руб. Следовательно, сумма расходов в бухучете не совпадает с суммой, принятой к налоговому учету. Разница составит 35 000 руб.

 

 

Заключение

Налоговый учет и управленческий учет, которые противоречат друг другу и в то же время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков организации вести два учета, что повысило затраты на их ведение. Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более управленческий, так как управленческий учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации невозможно эффективно управлять организацией.

Чтобы сблизить налоговый  и управленческий учет необходимо:

• Оплачивать полученные услуги непосредственно в день  их выполнения либо ранее.
• Использовать одинаковый метод оценки ценностей при списании как бухгалтерском учете, так и в налоговом.
• Коммерческие расходы списывать по окончании месяца со счета 44 на счет 90 в полном объеме. Управленческие – также со чета 26 сразу на 90 (счет 20 не задействовать)

Налоговый учет еще слабо развит в нашей стране, что создает  множество проблем с его ведением, но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль. Особенно точные данные налоговый учет, то есть “настоящую налоговую базу”, способен предоставить, если он ведется раздельно с управленческим учетом. Для этого необходимо:

• максимально развести между собой управленческий и налоговый учеты;
• разработать специальные регистры, а также правила по ведению налогового учета так же, как и по бухгалтерскому учету

Нормативные документы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 с последующими дополнениями и изменениями.
2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции постановлений Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 627; от 1 июля № 661).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
4. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года №: 2118-1.
5. Информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
6. Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)
7. Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132) 
8. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ