Управленческий учет и распределение косвенных затрат

• расходы по эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; расходы на оплату труда вспомогательных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них; стоимость потребленных в процессе производства топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии; стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и другие аналогичные расходы) – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;

• расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента (стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при ремонте производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов; расходы на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них; стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по ремонту оборудования, транспортных средств и ценных инструментов) либо отчисления в резерв на ремонт основных средств (если в соответствии с учетной политикой организация образует данный резерв) – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» либо счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: затраты на внутризаводские перемещения грузов (расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств, занятых перемещением грузов, подвозкой в цеха и выгрузкой материалов, инструментов и деталей и доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость транспортных услуг вспомогательных производств, а также сторонних организаций) – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»; амортизация нематериальных активов – с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов – с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием указанных производств, – с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• прочие расходы, в частности, расходы на подготовку и освоение производства, учитываемые предварительно в составе расходов будущих периодов (если период освоения непродолжителен, данные расходы могут учитываться непосредственно в составе цеховых расходов), – с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» и т.п.

Единовременные расходы могут в соответствии с учетной политикой организации учитываться предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов». При учете данных расходов предварительно на счете 97 по окончании работ затраты ежемесячно списываются с этого счета равными частями в дебет счета 25 в течение срока, установленного расчетом.

Промышленные и иные производственные организации с бесцеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целом по организации.

Строительные организации учитывают расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, как правило, по их видам в целом по организации.

Цеховые расходы учитываются на счете 25 в составе следующих затрат:

• расходы по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, и другие расходы по управлению – с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• амортизация зданий и сооружений общецехового назначения и нематериальных активов, используемых при производстве продукции, – с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• расходы по содержанию зданий и сооружений – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;

• расходы на ремонт основных средств – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;

• расходы по рационализации и изобретениям – с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

• расходы по охране труда, которые формируются с кредита счетов учета расчетов;

• прочие расходы.[12, 48]

Промышленные и иные производственные организации могут учитывать цеховые расходы вспомогательных производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом организации с бесцеховой структурой управления учитывают цеховые расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов. Так, в строительстве в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости цеховые расходы (как накладные расходы) предусмотрено учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но обособленно от накладных расходов основного производства.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в дебет счетов:

20 «Основное производство»  – по цехам и видам продукции (по объектам строительства);

23 «Вспомогательные производства»  – по видам производств и  продукции (работ, услуг);

28 «Брак в производстве»  – на стоимость бракованной  продукции;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» – по обслуживающим  производствам и хозяйствам и  видам продукции;

91 «Прочие доходы и  расходы» – в части расходов  по работам, выполненным в прошлом  году;

99 «Прибыли и убытки»  – в части потерь из-за стихийных  бедствий, пожаров и т.п. [12, 32-36]

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции. Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

В организациях с незначительным объемом незавершенного производства указанные расходы распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.

В организациях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

Цеховые расходы в промышленности распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, их распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования. При этом цеховые расходы, приходящиеся на работы и услуги, выполняемые для других цехов, определяются общим объемом этих расходов, которые списываются на затраты цехов – потребителей работ и услуг. При выполнении цехом работа услуг для собственных нужд затраты в составе расходов по оплате труда рабочих, отчислений на социальное страхование и обеспечение от них, а также на основные материалы включаются в себестоимость изделий, работ и услуг соответствующего подразделения цеха.

       Существуют  следующие способы распределения общепроизводственных  расходов:

• распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические, пищевые предприятия);

• пропорционально сумме прямых затрат;

• пропорционально затратам по переделу (химические предприятия);

• по заранее установленным цеховым ставкам;

• пропорционально отработанным станко-часам;

• пропорционально израсходованным материалам;

• пропорционально основной заработной плате;

• пропорционально сметным или нормативным ставкам.

          Относительно каждого способа  можно привести доводы «за»  и «против». Выбирая способ распределения  расходов, необходимо учитывать  конкретные условия работы каждого  предприятия, потому что в условиях  одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.

Рассмотрим сущность способа распределения пропорционально сметным или нормативным ставкам:

1) все оборудование производства (цеха) распределяется на технологически  однородные группы с разными  расходами на содержание;

2) на основе расчетов  по статьям определяется нормативная  величина той части расходов, которая связана с содержанием  и эксплуатацией оборудования  на единицу оборудования за  час работы по каждой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним определяются расходы  за час работы;

3) нормативная величина  расходов за час работы оборудования  по одной из групп принимается  за единицу, и по отношению  к этой группе исчисляются  коэффициенты приведения по другим  группам оборудования;

4) на основе технологической  документации рассчитывается количество  часов работы каждой группы  оборудования для производства  каждого изделия, а с помощью  коэффициентов приведения машино-часы  пересчитываются в приведенные  машино-часы;

5) умножением приведенных  машино-часов по каждому изделию  на нормативные расходы за  час работы оборудования по  группе, принятой за единицу, определяется  сметная ставка расходов на  изделие.

Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих осуществляется в такой последовательности операций:

1) посредством первичных  учетных документов обеспечивается  выделение сумм заработной платы  производственных рабочих без  доплат по прогрессивно-премиальным  системам;

2) определяется доля (процентное  соотношение) фактических производственных  расходов по отношению к найденной  сумме заработной платы рабочих;

3) умножением процента (расчетной  ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление  конкретных видов продукции, определяется  сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость  продукции;

4) путем деления найденной  суммы расходов на количество  произведенных изделий определяют  суммы расходов на единицу  продукции.[16, 167]

Подводя итог, можно сказать, что, так как расходы на обслуживание производства (общепроизводственные расходы) являются косвенными, то они не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. Расходы на обслуживание производства распределяются между видами продукции пропорционально выпуску. Учет затрат на производство (с элементами нормативного) позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонений фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

4. Учет и распределение общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами. В строительстве их называют накладными расходами.

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы можно классифицировать по их видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей калькулирования себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся такие их основные виды: административно управленческие расходы; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт; расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. [11, 125-126]

Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы. Общехозяйственные расходы, как правило, в целом по своему характеру относятся к условно-постоянным расходам. Общехозяйственные расходы по календарным периодам подразделяются на постоянные и единовременные затраты.

          Для целей управления общехозяйственные  расходы могут учитываться в  полном размере в составе:

• производственной себестоимости продукции, работ и услуг;

• себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

  Для целей налогообложения общехозяйственные расходы подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые расходы.