Управленческий учет и распределение косвенных затрат

          Исходя из изложенного следует, что общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

• всеми организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, кроме торговых организаций и организаций, занятых иной посреднической деятельностью;

• организациями, которые наряду с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, как обычными видами своей деятельности, занимаются торговыми операциями;

• организациями, специализирующимися на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами;

• профессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвестиционными фондами, брокерами, дилерами и т.п.). [13, 245]

          Общехозяйственные расходы отражаются  по дебету счета 26 ежемесячно  на основании данных из разработочных  таблиц, ведомостей и других бухгалтерских  регистров с кредита следующих  счетов:

02 «Амортизация основных  средств» – в части амортизации  основных средств;

05 «Амортизация нематериальных  активов» – в части амортизации  нематериальных активов;

10 «Материалы» – в части  стоимости использованных в производстве  материально-производственных запасов;

23 «Вспомогательные производства»  – в части стоимости потребленных  услуг, оказанных вспомогательными  производствами, а также расходов  по ремонту основных средств;

25 «Общепроизводственные  расходы» – в части расходов  строительных организаций по  эксплуатации строительных машин  и механизмов;

97 «Расходы будущих периодов»  – в части предварительно уплаченных  расходов по неравномерно производимым  ремонтным работам (если организация  не образует резерва на ремонт), по подписке на техническую  литературу и др.;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» –  в части отчислений по имущественному  и личному страхованию;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» – в части  расходов на оплату труда управленческого  персонала и отчислений по  социальному страхованию и обеспечению  с них;

94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» – в  части недостач и потерь, отнесенных  на общехозяйственные расходы;

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» –  по другим расходам, связанным  с управлением производством. [12, 54-56]

          Общехозяйственные расходы, учтенные  на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются организацией, ежемесячно  исходя из ее отраслевой принадлежности  и в соответствии с ее учетной  политикой.

          Распределение данных расходов производится:

1) в организациях, занятых  производством продукции (работ, услуг):

- в полном размере как  расходы на продажу продукции (работ, услуг) – расходы списываются  со счета 26 в Дебет счета 90 «Продажи»;

- на себестоимость продукции (работ, услуг) в следующем порядке:

а) организациями промышленности:

– в Дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). [12, 39] При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

          Для реализации установленной  методики по распределению общехозяйственных  расходов необходимо:

• определить процент общехозяйственных расходов к расходам на оплату труда рабочих, учтенным на счетах 20, 23, 29;

• по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, определить по каждому виду суммы общехозяйственных расходов;

б) строительными организациями (накладные расходы) – в дебет счета 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательные производства».

          Для реализации установленной  методики по распределению накладных  расходов необходимо:

• определить процент накладных расходов к прямым затратам основного производства и вспомогательных производств;

• по исчисленному проценту, умноженному на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20 и 23, определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов;

• затем по принятой в организации методике, являющейся элементом учетной политики, распределить общую сумму накладных расходов на счет 20 по объектам учета, а также на счет 23 – по видам производств. При этом накладные расходы в организациях механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам в части выполненных строительных работ (по договорам на строительство)– в дебет счета 20 «Основное производство», а в части выполненных строительными машинами и механизмами услуг – в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы». В дальнейшем порядок распределения накладных расходов по объектам учета определяется учетной политикой строительной организации;

2) в организациях, деятельность  которых не связана с производственным  процессом, – профессиональных участниках  рынка ценных бумаг (инвестиционные  фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) – общехозяйственные расходы, как расходы по их содержанию, списываются в дебет счета 90 «Продажи»;

3) в организациях (заказчиках), специализирующихся на реализации  инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами, общехозяйственные  расходы, как расходы по их  содержанию, списываются ежемесячно  в дебет счета 90 «Продажи». [5, 24-39]

          Таким образом, общехозяйственные  расходы возникают у предприятия  в целом и связаны с функционированием  всей организации. Отнести их  к какому-либо подразделению, а  тем более – виду продукции  невозможно, поскольку они осуществляются  в интересах многих подразделения. Все общехозяйственные расходы  постатейно распределяются на  все подразделения, либо относятся  сразу на производственные подразделения.

Обобщая вышесказанное, можно сказать, что распределение затрат – это трудоемкие расчеты, часто связанные с высокой степенью условности. Каждое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизировать удельный вес данных затрат. Кроме того, при грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения как налогообложения, так и оперативного учета. И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.

 

 

Глава 2. Практическое применение учета и распределения косвенных расходов

Задача 1

Исходные данные:

      В организационной структуре предприятия имеются три типа производственных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания – ОТО). Общепроизводственные накладные расходы за год составляют (тыс. ден. ед):

  Заработная плата  вспомогательных рабочих……………………………….362

  В том числе:

             станочный цех Х……………………………………………………….100

             станочный цех Y………………………………………………………99,5

             сборочный цех………………………………………………………...92,5

             склад……………………………………………………………………..10

             отдел технического обслуживания…………………………………….60

  Затраты на вспомогательные  материалы……………………………………253

  В том числе:

             станочный цех Х……………………………………………………….100

             станочный цех Y……………………………………………………….100

             сборочный цех…………………………………………………………..40

             склад……………………………………………………………………….4

             отдел технического обслуживания……………………………………...9

  Освещение и отопление………………………………………………………..50

  Арендная плата………………………………………………………………..100

  Страхование оборудования…………………………………………………....15

  Амортизация оборудования………………………………………………….150

  Страхование зданий……………………………………………………………25

  Заработная плата  управленческого персонала……………………………….80

                                                                                                                    Таблица 2

                                       Показатели деятельности цехов

Подразделение	Стоимость оборудования, тыс. кв. ед.	Площадь, тыс.кв. м	Численность занятых, чел.	Продолжительность труда основных производственных рабочих, тыс.ч	Время работы станков
Станочный цех Х	800	10	30	200
Станочный цех Y	500	5	20	150
Сборочный цех	100	15	30	200
Склад	50	15	10
ОТО	50	5	10
Итого	1 500	50	100

 

      Из учетных  записей отдела технического  обслуживания следует, что время, затраченное на работы по техническому  обслуживанию, проведенные в других  подразделениях, составляет, тыс.ч.:

  Станочный цех Х…………………………………………………………..12 000

  Станочный цех Y…………………………………………………................8 000

  Сборочный цех………………………………………………………………5 000

        Итого…………………………………………………………………...25 000

   Данные о стоимости  материалов (основных и вспомогательных), выданных производственным цехам, составляют, тыс. д. ед.:

  Станочный цех Х…………………………………………………. ………….400

  Станочный цех Y…………………………………………………...................300

  Сборочный цех………………………………………………………………..100

        Итого………………………………………………………………………800

Требуется:

1. Подготовить ведомость  анализа накладных расходов.

2.Рассчитать сумму накладных расходов, которую следует отнести на продукт А, если известно, что его изготовление требует машинной обработки в станочном цехе Х в течение 3 ч, в станочном цехе Y- 2 ч и ручной обработки в сборочном цехе – 1 ч.

Решение:

                                                                                                                    Таблица 3

1. Ведомость анализа накладных  расходов                                          

Статьи расходов	База распределения	Всего, д.ед.	Производственные отделы			Служебные отделы
			станочный цех Х, д.ед.	станочный цех Y, д.ед.	Сборочный цех, д.ед.	Складд. ед.	ОТО, тыс.д.ед.
Заработная плата вспомогательных рабочих и контроль	по факту	362 000	100 000	99 500	92 500	10 000	60 000
Вспомогательные материалы	по факту	253 000	100 000	100 000	40 000	4 000	9 000
Освещение и отопление	площадь	50 000	10 000	5 000	15 000	15 000	5 000
Арендная плата и пошлины	площадь	100 000	20 000	10 000	30 000	30 000	10 000
Страховка оборудования	балансовая стоимость оборудования	15 000	8 000	5 000	1 000	500	500
Амортизация оборудования	балансовая стоимость оборудования	150 000	80 000	50 000	10 000	5 000	5 000
Страховка зданий	Площадь	25 000	5 000	2 500	7 500	7 500	2 500
Заработная плата управленческого персонала предприятия	численность	80 000	24 000	16 000	24 000	8 000	8 000
Итого:		1035000	347 000	288 000	220 000	80 000	100 000
Перераспределение расходов обслуживающего подразделения:
склад	Стоимость выданных материалов		40 000	30 000	10 000	(80 000)
отдел обслуживания	Техническая оценка	-	48 000	32 000	20 000		(100 000)
Итого:		1035000	435 000	350 000	250 000	-	-
Время работы станков и продолжительность труда основных производственных рабочих			100 000	50 000	200 000
Ставка накладных расходов на 1 ч работы станков			4,35	7
Ставка накладных расходов на 1 ч труда основных производственных рабочих					1,25