Управленческий учет на предприятии

Данный тип затрат во многом пересекается с накладными, или косвенными затратами, сопутствующими основному  производству, но не связанными с ним  напрямую.

 
 
Примеры постоянных затрат

 
 
        Проценты по обязательствам во время нормальной деятельности предприятия и сохранения объёма заёмных средств за их использование должна уплачиваться определённая сумма вне зависимости от объёмов производства, однако, если объём производства так низок, что предприятие готовится к банкротству, данными затратами можно пренебречь и прекратить выплаты по процентам.

 
 
          Налоги на имущество предприятия, так как его величина достаточно стабильна, также являются в основном постоянными расходами, однако можно продать имущество другой компании и брать его у неё в аренду (форма лизинга), уменьшив таким образом выплаты налога на имущество. 
          Амортизационные отчисления при линейном способе их начисления (равномерно на весь срок использования имущества) согласно выбранной учётной политике, которую, однако, можно менять.

Оплата охраны, сторожей, при том, что может быть сокращена  при уменьшении количества работающих и снижения нагрузки на контрольно-пропускные пункты, остаётся даже при простое  предприятия, если оно хочет сохранить  свою собственность.

Оплата аренды в зависимости  от типа производства, длительности контракта  и возможности заключить договор  субаренды может выступать как  переменная затрата.

Зарплата управленческого  персонала в условиях нормального  функционирования предприятия является не зависящей от объёмов производства, однако при сопутствующих реструктуризации предприятия увольнениях неэффективных  управленцев также может быть снижена. 
 

Постоянные издержки

 
 
          В краткосрочном периоде часть ресурсов остается неизменной, а часть меняется для увеличения или сокращения совокупного выпуска. 
В соответствии с этим экономические издержки краткосрочного периода подразделяются на постоянные и переменные издержки. В долгосрочном периоде данное деление теряет смысл, поскольку все издержки могут меняться (т.е. являются переменными).

 
 
Постоянные издержки — это издержки, не зависящие в краткосрочном периоде от того, сколько фирма производит продукции. Они представляют собой издержки ее постоянных факторов производства.

 

 

 

К постоянным издержкам относятся:

• оплата процентов по банковским кредитам;
• амортизационные отчисления;
• выплата процентов по облигациям;
• оклад управляющего персонала;
• арендная плата;
• страховые выплаты;

 
 
 

 

 

 

 

 

 

1.4 Понятие переменных  затрат. Графическое изображение.

 

 

Производственные переменные косвенные затраты — это расходы, которые находятся в прямой зависимости  или почти в прямой зависимости  от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести  на изготовляемые продукты.

Переменные издержки — это издержки, которые зависят от объема продукции фирмы. Они представляют собой издержки переменных факторов производства фирмы.

К переменным издержкам относятся:

- заработная плата;

- транспортные расходы;

- затраты на электроэнергию;

- затраты на сырье и материалы;

 
 

 

 

Из графика видим, что  волнистая линия, изображающая переменные издержки, с ростом объема производства поднимается вверх. 
         Это значит, что при увеличении производства переменные издержки растут:

- вначале они растут пропорционально изменению объема производства (до достижения точки );

- затем достигается экономия переменных издержек при массовом производстве, и скорость их роста уменьшается (до достижения точки); 
         - третий период, отражающий изменение переменных издержек (движение вправо от точки ), характеризуется ростом переменных издержек из-за нарушения оптимальных размеров предприятия. Это возможно при увеличении транспортных расходов из-за возросших объемов привозимого сырья, объемов готовой продукции, которую необходимо отправить на склад. 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5  Структура маржинальных затрат на продукцию.

 

 

Сущность маржинального  анализа заключается в анализе  соотношения объема продаж (выпуска  продукции), себестоимости и прибыли  на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление  затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения  статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей  анализа и от профессионализма соответствующего специалиста. 
Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) — это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле: 
 
M = S – V

 

Где S — выручка от реализации; V — совокупные переменные затраты. 
Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный - 
маржинальный доход). Экономический смысл этого показателя — прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции: 
 
M = (S-V) / Q = p –v

где M — удельный маржинальный доход;

 Q — объем реализации;

 р — цена единицы продукции;

v — переменные затраты  на единицу продукции.

Найденные значения удельных маржинальных доходов для каждого  конкретного вида продукции важны  для менеджера. Если данный показатель отрицателен, это свидетельствует  о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная  единица данного вида продукции  будет увеличивать общий убыток организации. Если возможности значительного  снижения переменных затрат сильно ограничены, то менеджеру следует рассмотреть  вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой организацией продукции. 
На практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления нескольких показателей маржинального дохода, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов - 
может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата. 
         Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности (системы «затраты—объем производства—прибыль»). 
        Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений: 
         - поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной — объема выпуска;

        - переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода;

- структура продукции не изменяется в течение планируемого периода; 
- поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено; 
- на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.6 Определение понятия "маржинальный доход".

 

         Маржинальный доход (МД) — это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, это разница между выручкой от реализации и переменными издержками.

        Существует два способа определения маржинального дохода: 
1) МД = Выручка от реализации - Переменные затраты; 
2) МД = Постоянные затраты + Прибыль организации. 
        Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли. 
Под средней величиной МД понимают разницу между ценой продукции и переменными затратами на единицу продукции. Средняя величина МД отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли: 
 Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу. 
Нормой МД (процентом МД) называется доля величины МД в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины МД в цене товара: 
Норма МД = МД на весь объем / Выручка от реализации, 
Норма МД = Средний МД / Цена. 
        Таким образом, чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? При условии уменьшения выручки нельзя определить этот показатель в точке безубыточности простым сложением переменных и постоянных затрат, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

 
        Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе будет следующее:

Точка безубыточности в ед. продажи = Постоянные издержки / Норма маржинального дохода или точка безубыточности в ед. продажи = Постоянные издержки / Средний маржинальный доход. 
         Таким образом, главная роль в процессе выбора стратегии поведения организации — необходимость уделять достаточное внимание величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации, увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных издержек, пропорционально изменять переменные, постоянные издержки и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели - 
поведения организации также оказывает существенное влияние величина среднего маржинального дохода.

 

 

 

 

 

 

 

1.7 Отличие метода маржинального дохода и метода полной себестоимости

 

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость  продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления  на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам  ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость  продукции пропорционально выбранной  базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в  связи с производством и реализацией  одного изделия. Например, предприятие  занимается выпуском изделия "А", и его затраты на производство единицы этого изделия составляют 28,9 руб. Если цена изделия 35 руб., то прибыль  предприятия от реализации единицы  изделия "А" составит 6,1 руб. 
         Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы Изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если это предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет. 
         В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по сокращенной себестоимости — маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход — это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты. Для иллюстрации воспользуемся следующим примером.

Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия "А" характеризуются следующими данными, в рублях:

1. Цена 35,00

2. Переменные затраты  21,00

3. Маржинальный доход  (п. 1 - п. 2) 14,00