Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности

Следующим важным этапом управленческого  учета является определение оптимального (экономного) размера заказа. Экономный размер заказа (ЭРЗ) – это такой размер единовременно заказываемой партии, который обеспечивает наименьшую сумму расходов на содержание запасов и подготовку самого заказа. Чем большее количество единиц заказывается одновременно, тем меньшее количество заказов потребуется сделать за год, что снизит общие издержки по выполнению заказа. Наоборот, чем большее количество партий в год заказывается, тем меньше количество единовременно приобретаемых материалов, следовательно, меньше релевантные издержки по их хранению. Цель управления заключается в том, чтобы снизить стоимость хранения больших запасов по сравнению со стоимостью размещения большего количества заказов.

Расходы на подготовку и  содержание запасов делятся на две категории.

1. Расходы на подготовку заказа включают управленческие и административные затраты, связанные с подготовкой заказа на поставку или производственного заказа:

• расходы по размещению заказов, заключению договоров, оформлению заказов;
• командировочные расходы;
• почтово-телеграфные и телефонные расходы;
• определенная часть транспортных расходов (если они не включены в цену продукции);
• управленческие расходы;
• расходы по приемке продукции, складированию;
• расходы на наладку оборудования для выпуска заказанной партии продукции.

2. Альтернативные расходы на складское хранение единицы запаса:

• вмененные затраты на инвестиции в запасы продукции;
• дополнительные затраты на страхование;
• дополнительные затраты на складское хранение;
• дополнительные затраты на обработку продукции;
• издержки вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

Стандартные расходы на хранение запасов, не зависящие от количества хранимых на складе запасов, такие как заработная плата и отчисления на социальное страхование персонала, амортизация складов и складского оборудования, расходы на спецодежду, инвентарь, обычные расходы по страхованию и перемещению запасов в расчет ЭРЗ не включаются.

Для определения оптимального размера заказа используют следующую формулу:

,   (2)

где ЭРЗ – оптимальный  размер заказа;

П – потребность (спрос) в единицах ТМЦ за период;

  З – релевантные расходы на подготовку заказов в расчете на один заказ;

С – релевантные расходы  по содержанию запасов в расчете  на один запас.

Допущения, применяемые при расчете экономного размера заказа и его модификаций, следующие:

• спрос выражается фиксированным значением, которое не меняется в течение года;
• цикл заказа установлен с определенной точностью;
• скидки за количество не предполагаются;
• возникновение дефицита исключается.

При наличии скидок за количество расчет ЭРЗ модифицируется. Скидка за количество определяет изменения в политике закупок в зависимости от возможного размера скидки, предоставляемой поставщиком. Цель покупателя состоит в расчете размера заказа, обеспечивающего минимальную величину полных затрат, которые представляют собой сумму расходов по содержанию запасов и подготовке заказов и стоимости приобретенной продукции:

З = РСЗ + РПЗ + СЗ,  (3)

где З – полные затраты;

РСЗ – расходы на содержание запасов;

РПЗ - расходы на подготовку заказов;

СЗ – стоимость заказываемых ресурсов, которая определяется по формуле

СЗ,  (4)

где Ц – удельная цена;

Р – размер заказа.

Общий алгоритм расчета ЭРЗ  при наличии скидок за количество выглядит следующим образом:

1. определяется экономный размер заказа без учета скидок;
2. определяются затраты исходя из тех объемов, которые превышают экономный размер заказа и в цену которых закладываются скидки;
3. выбирается значение размера заказа, обеспечивающее наименьшую величину полных затрат.

Важную роль в процессе планирования запасов играет определение показателя точки возобновления заказа – остатка товаров на складе (в натуральных единицах), при достижении которого предприятию необходимо размещать новый заказ. Он определяется по формуле

ТВЗ,  (5)

где ТВЗ – точка возобновления  заказа;

СР – средний однодневный расход запаса;

ПЦ – продолжительность  цикла заказа в днях;

Р – размер резерва запаса (в днях).

На рисунке 1 представлены основные параметры, необходимые для расчета точки возобновления заказа.

Цикл заказа - период времени, проходящий с момента совершения заказа до даты поставки товара на склад. Цикл заказа рассчитывается по каждой номенклатурной единице и включает время на оформление заказа, его транспортировку со склада поставщика, таможенное оформление, приемку, разгрузку.

Средний однодневный  расход запаса определяется в натуральных единицах и вычисляется делением годового количества запаса, отпущенного в производство, на количество рабочих дней предприятия за год.

Продолжительность цикла заказа в днях – это время, необходимое предприятию для того, чтобы заказанный ресурс поступил, был обработан, принят к складскому учету и готов к отпуску в производство.

Рис. 1. Точка возобновления заказа и график поставки

 

Резерв запаса – это минимальный неснижаемый остаток ресурса на складе, необходимый для поддержания ритмичности производства в ситуации дефицита запаса. Как правило, резерв устанавливается в единицах измерения запасов, однако он может быть переведен в дни посредством деления размера резерва, вычисленного в единицах, на средний однодневный расход ресурса.

Нормирование  запасов. Норматив запасов материалов характеризует допустимую стоимость запасов, находящихся на складе, в любой момент периода. Более подробно нормирование запасов будет рассмотрено в разделе Показатель и нормы оборачиваемости ТМЦ.

 

3.  Анализ использования и оборачиваемости запасов.

 

Анализ использования материальных ресурсов необходим для оценки эффективности деятельности по снабжению и размещению запасов, для определения размера излишних запасов, отвлечение средств в которые приводит к отвлечению финансовых ресурсов предприятия и дополнительным затратам на поддержание запасов в эффективном состоянии. Задачами анализа обеспечения и использования материальных ресурсов состоят в следующем:

• оценке реальности планов по снабжению, степени их выполнения, влияния на объем производства продукции и себестоимость;
• оценке уровня эффективности использования материальных ресурсов;
• выявлении внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

Проверка реальности планов материально-технического снабжения состоит в оценке обоснованности норм и нормативов, использованных при расчете потребности предприятия в материалах. Далее проверяют соответствие плана закупок материалов потребностям производства исходя из существующих норм.

Для оценки обеспеченности производства материальными ресурсами используются следующие коэффициенты.

1. коэффициент обеспечения по плану:

Коб_пл = ,   (7)

где Кобпл. - коэффициент обеспечения материалами по плану, показывающий, насколько плановая потребность в сырье и материалах соответствующего вида будет покрыта за счет имеющихся источников поступления материалов;

Мвн.ист. - прогнозируемые поступления материалов из внутренних источников (возвратные отходы, побочная продукция, собственное изготовление, резервы экономии);

Мвнеш.дог. - прогнозируемые поступления материалов из внешних источников (от поставщиков), подтвержденные заключенными договорами и принятыми заявками;

Мпл - плановая потребность в материале данного вида для обеспечения производства (продаж) и поддержания необходимого объема запасов на складе.

2. коэффициент выполнения планов поставки:

Коб_ф =   (8)

где Кобф - коэффициент выполнения планов поставки, показывающий, насколько фактическое поступление материалов из всех источников соответствует плановой потребности,

Мф - фактическое поступление материалов от поставщиков.

3. уменьшение объема производства продукции в связи с недопоставкой материалов:

,  (9)

где НРпл - норма расхода материалов на выпуск единицы продукции.

Анализ использования  материальных ресурсов в производстве включает систему обобщающих и частных показателей, характеризующих эффективность использования материалов. К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость,

Материалоотдача характеризует выход продукции (в оптовых ценах) с каждого рубля потребленных материалов:

,     (10)

где СП - стоимость произведенной  продукции (в рублях),

МЗ - материальные затраты  на производство данного объема продукции (в рублях).

Материалоемкость  продукции - показатель, обратный материалооотдаче, показывает долю материальных затрат в стоимости товарного выпуска:

        (11)

Коэффициент использования  материалов - показатель, отражающий уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования:

,  (12)

где МЗф - сумма фактических материальных затрат за отчетный период, МЗпл/факт.выпуск - сумма материальных затрат по плану на фактический выпуск, определяется умножением нормативных затрат материалов для производство единицы продукции на фактический объем выпущенной продукции.

Частные показатели эффективности  использования характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и т.д.). Они рассчитываются аналогично материалоемкости, только в числителе показателя используется стоимость соответствующего вида материала, для которого осуществляют расчет (сырье, металл, энегрия, топливо).

Анализ оборачиваемости запасов необходим для оценки того, насколько эффективно управление запасами. Рассмотрим анализ оборачиваемости запасов на примере предприятия ОАО «Ростелеком» (далее по тексту Общество) в разделе «Показатель и нормы оборачиваемости ТМЦ ОАО «Ростелеком».

 

4. Показатель  и нормы оборачиваемости ТМЦ в ОАО «Ростелеком»

 

Фактический показатель оборачиваемости ТМЦ равен продолжительности времени, в течение которого запасы находятся на складе Общества перед передачей в производство/реализацией.

Оборачиваемость запасов, в  днях	=	Длительность анализируемого периода в днях	*	Средняя величина запасов, руб.
		Расход запасов за  период, руб.

 

     (13)

, 
,

Средняя величина запасов, руб.	=	Остатки запасов на начало периода, руб.	+	Остатки запасов на конец  периода, руб.
		2

 

 

,   (14) 
 
Расход запасов определяется как сумма:

• Запасов, списанных в расходы по обычным видам деятельности (в дебет 23ХХХХХХ-32ХХХХХХ);
• Запасов, реализованных (в дебет 90ХХХХХХ, 91ХХХХХХ);
• Запасов, списанных на расчеты по претензиям (в дебет 7651<span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New