Управленческий учет затрат

 

 

In = 22428,5 = 0,78

       28764,6

 

       О з = (-3375,8 + 6789,3) + (-1839,7 + 5306,3) + (-322,3 + 1769,4) + (-514 + 2453,9) = 10267,1 руб.

Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением  затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2006г., увеличение себестоимости составило бы 16318,9 тыс.руб., но снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до 10267,1 тыс. руб.

Более широкое распространение  как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость  и полная себестоимость (таблица 2.5.).

                                                                                                      Таблица 2.5.

Анализ себестоимости  продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат	2006 год		2007 год		Изменения
	т.руб.	Уд.вес (%)	т.руб.	Уд.вес (%)	т.руб.	Уд.вес (%)
1. Материалы (за минусом  возвратных отходов)	8529,2	32,9	9014,4	25,3	485,2	-7,6
2.Комплектующие	1805,2	7,0	2160,4	6,0	354,6	-1,0
3. Заработная плата  основных работников	1935,6	7,4	1989,4	5,6	53,8	-1,8
4. Отчисления	700,6	2,7	747,6	2,1	47,0	-0,6
5. Цеховые расходы	7059,7	27,2	14894,9	41,74	7835,2	14,54
6. Потери от брака	129,7	0,5	245,1	0,7	115,4	0,2
7. Общезаводские расходы	5775,7	22,26	6618,2	18,52	842,5	-3,7
Заводская себестоимость	25936,3	99,96	35670,0	99,96	9733,7	-
Внепроизводственные расоды	10,4	0,04	15,9	0,04	5,5	-
Полная себестоимость	25946,7	100,0	35685,9	100,0	9739,2	-

 

Заводская себестоимость  составила 99,96% полной себестоимости, что  говорит о незначительном размере  внепроизводственных расходов.

Как видно, себестоимость  продукции возросла на 37,5% (35685,9 / 25946,7 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов:

-80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза (41,74 / 27,2).

Увеличение удельного  веса потерь от брака на 0,2% вызвало  снижение объема производства на 44,9 тыс.руб. (22428,2 * 0,2%).

На себестоимость продукции оказывают влияние различные факторы, расчет степени влияния которых представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Расчет влияния изменения  различных факторов на изменение  полной себестоимости

Статьи затрат	Сумма затрат			Отклонение от 2006г. (+;-)
	2006г.	На объем пр-ва         в 2007г.		Всего:	в т.ч. за счет изменения
					Vпр-ции	Структуры Продукции	У затрат на изделие
		2006г.	2007г.
A	1	2	3	4=3-1	5	6=2-1-5	7=3-2
Матер-лы (за минусом возв.отходов)	8529,2	8964,2	9014,4	485,2	-1876,4	2311,4	50,2
Комплектующие	1805,2	1897,9	2160,4	354,6	-397,3	489,4	262,5
Заработная плата	1935,6	2034,3	1989,4	53,8	-425,8	524,5	-44,9
Отчисления	700,6	736,3	747,6	47,0	-154,1	189,8	11,3
Цеховые расходы	7059,7	7419,7	14894,9	7835,20	-1153,1	1513,1	7475,2
Потери от брака	129,7	136,3	245,1	115,4	-28,5	35,1	108,8
Общезаводские расходы	5775,7	6070,30	6618,2	842,5	-1270,7	1565,3	547,9
Внепроизводственные расходы	10,4	10,9	15,9	5,5	-2,3	2,8	5
Полная себестоимость	25946,7	27269,9	35685,9	9739,2	-5708,3	7031,5	8416

 

In = 100 –78 = 22% - невыполнение плана.

Уровень затрат на изделие  снизился только по заработной плате, остальные же статьи затрат вызвали  рост полной себестоимости.

 

 

2.2. Анализ эффективности использования  производственных ресурсов

 

Причиной повышения  себестоимости может являться также  неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании  материалов может говорить повышение  материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов (таблица 2.7.).

Повышение материалоемкости на 0,1272 руб. вызвало дополнительный расход материалов на 2853 тыс.руб. = (0,1272 * 22428,5). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость  продукции была бы ниже на эту величину.

Таблица 2.7.

Показатели эффективности использования материальных ресурсов.

Показатели	2006г.	2007г.	Изменение
1. Материальные затраты,  тыс.руб.	15344,5	18758	3413,5
а) в том числе сырье  и материалы;	10199,5	10807	607,5
2. Выпуск продукции,  тыс.руб.	28764,6	27269,9	-6336,1
3. Материалоемкость продукции,  руб. (ст.1:ст.2)	0,5334	0,8363	0,3029
а) в том числе сырье  и материалы,руб(ст.1а:ст.2);	0,3546	0,4818	0,1272

 

На изменение себестоимости  оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного  вида.

Sзм = ЗМ1 – ЗМ0 – In ,

где    S – себестоимость продукции;

In – индекс изменения объема производства.

   Sзм = 18758 – 15344 * 0,78 = 6789,3 ;

   Sn = ЗМ0 * In – ЗМ0 ;  

   Sn = 15344,5 * 0,78 – 15344 = -3375,8 ;

В связи со снижением  объема производства себестоимость продукции снизилась бы, если бы ее рост не вызвало увеличение материальных затрат.

В себестоимости находит  выражение состояния основных фондов через показатель амортизации. Как  было сказано выше на увеличение затрат повлияло увеличение амортизациоемкости, при этом эффективность использования основных фондов снизилось.

На следующем этапе  проанализщируем эффектинвость  импользования основных производственных фондов (таблица 2.8).

Таблица 2.8.

Анализ эффективности  использования основных производственных фондов

Показатели	2006г.	2007г.	Изменение
1.Стоимость основных  фондов, тыс.руб.	56178	96938	40760
2. в т.ч.  активной части, тыс.руб.	28651	49438	20787
3.Выпуск продукции,  тыс.руб.	28764,6	22429	-6336,1
4.Фондоотдача (ст.3:ст.1), руб.	0,512	0,2314	-0,2806
5.   Фондоотдача активной части (ст.3:ст.2), руб.	1,004	0,4537	-0,5503
6.Амортизационные отчисления, тыс.руб.	1464,9	2912	1447,1

 

 SA = A1 – A0 * In ;

где А – амортизационные отчисления;

 SA = 2912 – 1464,9 * 0,78 = 1769,4 тыс.руб.

 Sn = 1464,9 * 0,78 – 1464,9 = -322,3 тыс.руб.

Себестоимость увеличилась под  влиянием увеличения затрат на амортизацию  основных производственных фондов.

Повышение затрат на оплату труда нужно рассмотреть в  сравнении с ростом производительности труда, так как опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы является одним из факторов снижения себестоимости (таблица 2.9.).

Изменение себестоимости  продукции можно рассчитать следующим  образом:

 С = (1 – Iз ) * Узп

                         In

 

Iз и In – индексы соответственно средней заработной платы и производительности труда;

Узп. – удельный вес заработной платы в себестоимости продукции.

 С = (1 – 150,0) * 23,12 = 19,1

                 82,2

Таблица 2.9.

Соотношение производительности труда и средней заработной платы

Показатели	2006г.	2007г.	Изменение
1. Выпуск продукции,  тыс.руб.	28764,6	22428,5	-22,0
2. Численность работающих, чел.	1151	1092	-5,1
3. Среднегодовая выработка  1 работающего, руб.	24991,0	20539,0	-17,8
4. Среднегодовая з/пл. 1 работающего, руб.	5242,6	7862,6	50,0
5. ФОТ промышленно-производственного    персонала, тыс.руб.	5997,5	8586,0	43,2
6. Себестоимость готовой  продукции, тыс.руб.	25946,7	35685,9	37,5
7. Удельный вес ФОТ  в себестоимости     продукции (ст.5:ст.6*100)	23,12	24,06	-
8. Коэффициент опережеия  производительности     труда (ст.3 {гр.2/гр.1}:ст.4 {гр.2/гр.1}	-	0,548	-

 

Таким образом, опережение темпов роста заработной платы над  производительностью труда привело  к повышению себестоимости на 19%.

   Sзп. = ЗП1 – ЗП0 – In

   Sзп. = 11829 – 8362,4 * 0,78 = 5306,3

   Sn = ЗМ0 * In - ЗМ0

   Sn  = 8362,4 * 0,78 – 8362,4 = -1839,7

 

Повышение затрат на оплату труда  привело к увеличению себестоимости, которое составило бы 5306,3 тыс.руб., если бы объем производства не снизился.

В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости  было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.

Резервы сокращения себестоимости  кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.

 

 

2. 3. Совершенствование  управленческого учета расходов  в ООО «Электрика»

 

Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений.

При такой организации  учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видово материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.

Также на увеличение нематериальных затрат оказывает влияние повышения  стоимости исходной проблемы, отделу снабжения необходимо организовать работу по поиску поставщиков более  дешевого, но качественного сырья, наладить с ними прочные договорные отношения.

Сокращению себестоимости  способствуют и более эффективное  использование трудовых ресурсов, так  как оно находит свое отражение  в себестоимости через расходы  на оплату труда.

Приемлемым считается  положение, при котором темп роста  производительности труда опережает темп роста средней заработной платы рабочего. В данном случае анализ показал обратную ситуацию: темп роста производительности труда меньше темпа роста средней заработной платы, что вызывает увеличение себестоимости на 19,1%.

Следовательно, резерв снижения общих затрат, за счет улучшения использования трудовых ресурсов, составит 7215,1 тыс.руб. = (37775,3 * 19,1%).

Повышение производительности труда может быть достигнуто с  помощью контроля за соответствием  квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ, (это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений, что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности.