Ведение бухгалтерского учета

1.2.2. Продажа иностранной  валюты

Продажа иностранной валюты может производиться   в случаях обязательной продажи части экспортной валютной выручки, обязательной обратной продажи валюты   и добровольной продажи валюты.

Порядок обязательной продажи  резидентами поступлений иностранной  валюты на внутреннем валютном рынке  Российской Федерации устанавливается  Президентом Российской Федерации.

Согласно п.5 ст.6   закона № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» 50 % валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций в иностранной валюте. Обязательная продажа производится на внутреннем валютном рынке Российской Федерации:

- не позднее чем через  семь календарных дней со дня  поступления указанной валютной  выручки на транзитный валютный  счет;

- по рыночному курсу  иностранных валют к валюте  РФ;

- по поручению юридических  лиц, в пользу которых поступила  валютная выручка, с их транзитных  валютных счетов.  

При зачислении валютной выручки на специальный транзитный валютный счет резидента уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному валютному счету. Получив извещение, в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

Когда экспортная выручка  поступает на специальный транзитный валютный счет   организации, в ее учете делается проводка:

Дт 52 Кт 62 - поступила экспортная валютная выручка.

После подачи в течение  семи дней   в банк поручения на продажу 50 процентов экспортной валютной выручки в учете делается запись:

Дт 57 Кт 52 - направлена часть  экспортной валютной выручки на продажу.  

Если держатель счета  не представил в уполномоченный банк поручения на обязательную (обратную) продажу иностранной валюты, а  также документы, указывающие цель поступления данных средств по истечении  семи календарных дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица, то действия уполномоченного банка могут быть следующими:

- осуществляется обратная  продажа поступившей в пользу клиента иностранной валюты в полном объеме в порядке;

- осуществляется обязательная  продажа поступившей в пользу  клиента иностранной валюты в размере 50 процентов, если поступившие в уполномоченный банк   от его банков-корреспондентов (нерезидентов) расчетные документы не содержат указания о характере платежа, поступившего в пользу клиента;

- поступившая в пользу  клиента иностранная валюта переводится  со специального   транзитного валютного счета на его текущий валютный счет - в случае, если поступившие в уполномоченный банк от его банков-корреспондентов (нерезидентов) расчетные документы содержат данные, подтверждающие, что указанные поступления не подлежат обязательной продаже.

Сумма, подлежащая обязательной продаже, уменьшается в тех случаях, когда экспортер оплачивает со своего транзитного валютного счета  некоторые расходы в иностранной  валюте.

Например, этой валютой можно  оплатить:

- перевозку, страхования  и экспедирования грузов   как в пользу нерезидентов, так и в пользу юридических лиц — резидентов по территории иностранных государств;

- экспортные таможенные  пошлины и таможенные сборы  в иностранной валюте;

- осуществить перевод  денег с транзитного валютного  счета и иные расходы в случаях,  разрешенных Банком России.

Названные расходы в иностранной  валюте, а также начисленное в  пользу посреднических организаций  комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления  обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.  

Пример:

На транзитный валютный счет российского предприятия-резидента  поступила экспортная валютная выручка  в сумме 200000 долл. США. Долг перед  транспортной компанией-перевозчиком экспортного груза по территории   Германии в сумме 12000 долл. США предприятие перечислило непосредственно со своего транзитного валютного счета. Следовательно, предприятие-резидент обязано продать на внутреннем валютном рынке 94000 долл. США ((200000 USD - 12000 USD) x 50%).  

После обязательной продажи  части экспортной валютной выручки  с транзитных валютных счетов оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета и может использоваться на любые цели, в соответствии с действующим законодательством:

Дт 52 Кт 52 - зачислена оставшаяся после обязательной продажи часть  экспортной валютной выручки на текущий валютный счет.

Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной  валюты с транзитного валютного  счета, зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с  действующим законодательством.

При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Дт 51 Кт 91-1 - зачислены деньги, полученные от продажи иностранной  валюты.

Обычно курс иностранной  валюты на дату, когда ее списывают  для продажи, не совпадает с тем  курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. Если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Дт 57 Кт 91-1 - отражена положительная  курсовая разница.

Если же курс иностранной  валюты упал, то в учете записывают:

Дт 91-2 Кт 57 - отражена отрицательная  курсовая разница, возникшая на счете  «Переводы в пути»;

Для целей налогообложения  налогом на прибыль, организация  должна уменьшить свои доходы на отрицательную курсовую разницу либо увеличить облагаемую прибыль на положительную курсовую разницу.

Кроме того, официальный  курс Центрального банка РФ, как  правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли в составе внереализационных расходов.

Комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки, не должно превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Конкретный размер банковского вознаграждения устанавливается в договоре на расчетно-кассовое обслуживание.

Списание вознаграждения за продажу и покупку иностранной  валюты с расчетного (либо валютного) счета предприятия-резидента   банк производит в безакцептном порядке.

В учете предприятия списанное  банковское вознаграждение находит свое отражение в следующих проводках:

Дт 91-2 Кт 76 - отражено вознаграждение банка;

Дт 76 Кт 51 (52) — перечислено  вознаграждение банка.

В целях обложения по налогу на прибыль сумма комиссионного вознаграждения банка является внереализационным расходом, не связанным с производством и реализацией. Следовательно, на эту сумму можно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример по обязательной продаже экспортной валютной выручки.

На транзитный валютный счет организации поступила экспортная валютная выручка в сумме 100000 долл. США. Организация поручила банку  продать 50 процентов экспортной валютной выручки (50000 долл. США). Оставшиеся валютные денежные средства были перечислены  на текущий валютный счет.

За обязательную продажу  валюты банк удержал комиссию 20500 руб. Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ составил: на дату поступления экспортной валютной выручки, на дату списания валюты для обязательной продажи и на дату зачисления на текущий валютный счет части выручки, не подлежащей обязательной продаже - 31 руб./ USD; на дату продажи валюты, зачисления средств от обязательной продажи на расчетный счет и на дату списания проданной валюты - 31,5 руб./ USD. Коммерческий банк продал иностранную валюту по курсу 31,2 руб. / USD.  

В учете предприятия сделаны  следующие записи:

Дт 52 Кт 62 - 3100000 руб. (100000 USD x 31 руб./USD) — отражено поступление   экспортной валютной выручки в иностранной валюте на транзитный валютный счет;

Дт 57 Кт 52 - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) — отражена экспортная валютная выручка, подлежащая обязательной продаже;

Дт 52 Кт 52 - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) - зачислена на текущий валютный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;

В случае отличия официального курса,   установленного ЦБ РФ на день зачисления на текущий валютный счет с транзитного, на последнем образуется положительная либо отрицательная курсовая разница.

Дт 51 Кт 91-1 - 1575000 руб. (50000 USD x 31,5 руб./USD) - на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент, поступивший от обязательной продажи экспортной валютной выручки;

Дт 91-2 Кт 57 - 1575000 руб. (50000 USD x 31,5 руб./USD) - списана проданная валюта;

Дт 57 Кт 91-1 - 25000 руб. (50000 USD x (31,5 руб./USD - 31 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница, возникшая на счете «Переводы в пути»;

Дт 91-2 Кт 76 - 20500 руб. — на сумму  комиссионного вознаграждения банка  по обязательной продаже экспортной валютной выручки;

Дт 76 Кт 51-   20500 руб. — отражено удержание банком комиссионного вознаграждения;

Дт 91-9 Кт 99 - 4500 руб. (1575000 + 25000 - 1575000 - 20500) - отражена прибыль от продажи валюты.    

В налоговом учете организации  должно быть отражено в составе внереализационных расходов:

убыток от превышения курса  Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 15000 руб. (50000 USD x (31,5 руб./USD — 31,2 руб./USD));

вознаграждение банка  за продажу валюты - 20500 руб.

Внереализационный доход, полученный из-за увеличения официальный курса доллара США, составит 25000 руб.  

Предприятие обязано продать  валюту, которую оно купило и не потратило в течение семи дней после покупки. Это называется обратной продажей иностранной валюты.

Пример:

Предприятие подало в банк заявку на добровольную продажу 30000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,6 руб. Официальный курс Центрального банка  РФ и на дату списания валюты, и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 31,8 руб. Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 3000 руб.

В учете предприятия сделаны  следующие проводки:  

Дт 57 Кт 52 - 954000 руб. (30000 USD x 31,8 руб./USD) - иностранная валюта списана с текущего валютного счета для продажи;

Дт 51 Кт 91-1 - 948000 руб. (30000 USD x 31,6 руб./USD) - средства, поступившие от продажи валюты, зачислены на расчетный счет по официальному курсу Центрального банка РФ;

Дт 91-2 Кт 57 - 954000 руб. (30000 USD x 31,8 руб./USD) - списана проданная валюта;

Дт 91-2 Кт 51 - 3000 руб. - списано  с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Дт  99 Кт 91-9 - 9000 руб. (954000 + 3000 - 948000) - отражен убыток от продажи валюты.   В налоговом учете   предприятие должно отразить в составе внереализационных расходов:

убыток от превышения курса  Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 6000 руб. (30000 USD x (31,8 руб./USD - 31,6 руб./USD));

вознаграждение банка - 3000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.    Расчетная часть

2.1. Составление начального  баланса

Таблица 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 2003 г.

К О Д Ы

Форма №1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число) 2003|12|01

Организация по ОКПО Идентификационный  номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности по ОКВЭД  Организационно-правовая форма / форма собственности

по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения по ОКЕИ Адрес

Дата утверждения

Дата отправки / принятия

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах	Код показателя	01.01.03	01.12.03
Арендованные основные средства в том числе по лизингу
Товарно - матер. цен, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность  неплатежных дебиторов
Обеспечения обязательств и  платежей полученные
Обеспечения обязательств и  платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Руководитель Главный  бухгалтер

_______________________ 2003 г.

Продолжение табл. 1

АКТИВ	Код показателя	01.01.03	01.12.03
1	2	3	4
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05)	110		1600
Основные средства (01,02)	120		329986
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые  активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу 1	190		331586
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, в том числе:	210		84342
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)	211		41042
животные на выращивании  и откорме	212
затраты в незавершенном  производстве (20)	213		20800
готовая продукция и товары для перепродажи (43)	214		18000
товары отгруженные (45)	215		4500
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты) (75)	240		14014
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства (50,51)	260		21028
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу 2	290		119384
Баланс	300		450970