Виды договоров подряда и способы определения дохода и финансового результата у подрядчика

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Ноября 2013 в 20:04, курсовая работа

Описание работы

Строительство является одной из наиболее важных отраслей отечественной экономики. Её состояние во многом определяет уровень развития общества. Строительная отрасль призвана осуществлять обновление на современной технической основе производственных фондов, развитие, совершенствование социальной сферы, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение производства материальных благ. Всё это обуславливает важность данной отрасли и необходимость поддержания государством на должном уровне. Хорошее состояние строительной отрасли в регионе будет благоприятно отражаться на экономике и развитии данного региона в целом, обеспечивая приток финансовых средств в регион. В настоящее время, в период становления рыночных отношений, строительный рынок переходит на жёсткую и взаимообусловленную систему производственных, хозяйственных, экономических отношений.

Скачать архив (626.55 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

BUvSO_kursovik_1.doc

— 947.50 Кб (Скачать файл)

При использовании данного метода определения финансового результата для отражения выполненных и сданных заказчику этапов рекомендуется использовать счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.2000 №94н сч.46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» корреспондирует по дебету только со сч. 90 «Продажи» и по кредиту только со сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

По дебету сч. 46 (в корреспонденции со сч. 90) отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных строительной организацией этапов работ, по мере их сдачи заказчику.

По кредиту сч. 46 отражается оплаченная заказчиком стоимость полностью законченных этапов, которая по окончании всех работ списывается в дебет сч. 62.

Для разграничения в аналитическом учёте дебиторской задолженности заказчика от кредиторской задолженности заказчику (авансы полученные) следует вести сч. 62 по субсчетам:

62-1 – дебиторская задолженность заказчика;

62-2 – авансы полученные.

Общая схема корреспонденций счетов при данном методе представлена в таблице:

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получение аванса от заказчика-застройщика на выполнение работ по первому этапу
Начисление НДС с аванса
Перечисление НДС в бюджет
Списание затрат на строительство
Сданы заказчику работы по первому этапу (форма КС-3)
Начисление НДС с выполненных работ при сдаче первого этапа
Зачтён НДС с аванса, уплаченный в бюджет
Списывается себестоимость выполненных работ, относящихся к первому этапу
Выявлен финансовый результат от сдачи первого этапа (прибыль)

При выполнении и сдаче второго и каждого последующего этапа повторяются операции 1-8

При окончании строительства:

а) списывается стоимость полностью законченного объекта;

б) зачтён полученный аванс;

в) получение средств на основании окончательного расчёта за выполненные работы

90-3

90-2

90-9

62-1

62-2

10, 69, 70 и др.

90-1

62-1

На практике строительные организации часто определяют выручку по мере сдачи работ заказчику и подписания акта приёмки-передачи (форма КС-2, форма КС-3). Подрядчик ежемесячно (ежеквартально) сдаёт заказчику работы, оформленные надлежащим образом, и отражает реализацию и финансовый результат. Незавершённое производство на конец месяца (квартала) отсутствует. Все произведённые за месяц (квартал) затраты включаются в себестоимость сданных заказчику работ.

Сч. 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» при этом не используется, но финансовый результат выявляется ежемесячно. Такой вариант формирования дохода непосредственно не рассмотрен в ПБУ 2/08, возможность его применения обоснована ПБУ 9/99 Выполняются все критерии признания выручки:

Право на получение выручки вытекает из договора;
Сумма выручки может быть определена (на основании формы КС-3);
Имеется уверенность в получении дохода;
Право собственности на результаты работ (риск повреждения результата работ) перешло к заказчику;
Расходы, связанные с этой операцией (себестоимость выполненных работ) могут быть определены.

II часть

Данные о строительной организации и ее учетной политике

Строительная организация осуществляет два вида деятельности по строительству объектов производственного назначения: деятельность в качестве генерального подрядчика и деятельность заказчика-застройщика.

В рамках генподрядной деятельности организация выполняет строительно-монтажные работы (СМР) на 2-х объектах: объект №1 и объект №2.

По объекту №1 для выполнения электромонтажных работ генеральный подрядчик привлекает субподрядную организацию. За оказываемые субподрядчику услуги (содержание строительной площадки, обеспечение связью, энергией, охрану и т.п. услуги) генподрядчик взимает вознаграждение в размере 10% от договорной стоимости субподрядных работ. Кроме того, работы выполняются из материалов заказчика на условиях давальческого сырья.

По объекту №2 все работы выполняются собственными силами из материалов, полученных от поставщиков.

В рамках деятельности заказчика-застройщика организация осуществляет строительство производственного цеха (объект №3) для инвестора. СМР выполняются подрядной организацией. Как профессиональный организатор капитального строительства заказчик-застройщик выполняет свои функции (технический надзор, ведение бухгалтерского учета, контроль за ходом строительства) по посредническому договору.

Согласно договору вознаграждение заказчика-застройщика составляет 1% от объема освоенных капитальных вложений.

Полученные от инвестора средства в учете разделяются на две группы. В первой группе (на счете 76) учитываются средства инвестора, поступающие для оплаты СМР, услуг, материальных ценностей подрядчиков и поставщиков. Во второй группе (на счете 62/2) учитываются средства, поступающие на оплату услуг непосредственно заказчика-застройщика.

Ежемесячно заказчик-застройщик представляет инвестору отчет о произведенных затратах в пользу инвестора (с приложением документов их подтверждающих). Утверждение отчета позволяет заказчику-застройщику списывать освоенные капитальные вложения (включая и стоимость собственных услуг) за счет полученных источников финансирования, а предъявленные счета-фактуры от поставщиков и подрядчиков по выполненным СМР и оказанным услугам заказчика позволяют передавать инвестору НДС для возмещения.

Согласно учетной политике выручка от сданных заказчикам работ формируется на основании подписанных актов о приемке выполненных работ (Форма №КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (Форма №КС-3), а выручка от оказания генподрядных услуг и услуг заказчика-застройщика – на основании актов по утвержденной сторонами форме.

Синтетический учет прямых затрат по генподрядной деятельности и деятельности заказчика-застройщика ведется на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется в разрезе объектов строительства и видов деятельности.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между объектами №1 и №2 пропорционально машино-часам, отработанным строительными машинами и механизмами за месяц на каждом объекте.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы распределяются в следующей последовательности.

Во-первых, расходы распределяются между видами деятельности и услуг пропорционально выручке по услугам генподрядчика и заказчика и выручке от реализации СМР.

Во-вторых, общехозяйственные расходы, относящиеся к услугам генподрядчика и заказчика-застройщика, списываются записью Дебет 90 Кредит 26 по соответствующим аналитическим счетам, открываемым к счету 90.

В-третьих, оставшаяся часть расходов, относящаяся к деятельности по выполнению строительно-монтажных работ, распределяется между объектами строительства №1 и №2 пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Списание расходов отражается записями:

Дебет 20-1 Кредит 26 – в части, относящейся к объекту №1;

Дебет 20-2 Кредит 26 – в части, относящейся к объекту №2.

В качестве расходов будущих периодов учитываются расходы по проектированию объектов и перебазированию строительных машин и механизмов, которые равными долями списываются ежемесячно на себестоимость строящихся объектов в период их строительства.

Учет расходов по строительству объекта №3 ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 3 «Строительство объектов основных средств».

Остатки по счетам из Главной книги на 1 марта 201Хг.

Таблица 1

Номер счёта	Наименование счёта	Сумма, тыс руб
01	Основные средства	12 540
02	Амортизация основных средств	3 000
10	Материалы	11 900
51	Расчетные счета	25 500
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность)	8 000
68	Расчеты по налогам и сборам	390
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	780
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	3 000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредиторская задолженность)	50
80	Уставный капитал	3 900
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (нераспределенная прибыль)	31 000
97	Расходы будущих периодов	180

Расшифровки к отдельным синтетическим счетам Главной книги

Расшифровка счета 97 «Расходы будущих периодов»
Таблица 3
Виды расходов			Сумма.
Расходы по проектированию объекта №2			1000
Расходы по перебазированию машин и механизмов			17 000
Расшифровка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Таблица 4
№	Наименование субсчета	Сумма, тыс. руб.
субсчета
68-1	Расчеты по НДФЛ	390 000
68-2	Расчеты по НДС	–
68-3	Расчеты по налогу на имущество	–
68-4	Расчеты по налогу на прибыль	–
Расшифровка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Таблица 5
№	Наименование субсчета	Сумма
субсчета
69-1	Отчисления в фонд социального страхования (ФСС) (2,9%)	87 000
69-2	Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) (1,1%)	33 000
69-3	Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (2%)	60 000
69-4	Отчисления в Пенсионный фонд России (ПФР) (20%)	590 000
69-5	Отчисления в фонд социального страхования на несчастные случаи (ФСС НС) – ставка 1,1%	10 000

Хозяйственные операции за март 201Хг.

Таблица 6

№ п/п	Документ и краткое содержание хозяйственной операции	Сумма частная, руб.			Сумма общая, руб.	Д	К
1.	Платежная ведомость, Платежное поручение, Выписка банка	3 000 000
	Выплачена заработная плата сотрудникам на пластиковые карты					70	51
2.	Платежные поручения, Выписка банка	87 000 33 000 60 000 590 000 10 000 390 000 8 000 000 50 000			780 000
	Погашена задолженность по следующим платежам
	- ФСС					69-1	51
	- ФФОМС					69-2	51
	- ТФОМС					69-3	51
	- ПФР					69-4	51
	- ФСС НС					69-5	51
	- НДФЛ					68-1	51
	- перед поставщиками и подрядчиками					60	51
	- перед разными кредиторами					76	51
3.	Расчет бухгалтерии				10 000	20-2	97
	Списаны на затраты текущего месяца расходы по проектированию объекта №2
4.	Справка бухгалтерии				17 000
	Списываются на текущие затраты расходы по перебазированию машин и механизмов в сумме, относящейся к отчетному месяцу					25	97
5.	Счет, Товарно-транспортная накладная, Cчет-фактура	400 000 72 000			472 000	10 19	60 60
	Акцептован счет поставщика за поставленные материалы всего,
	в том числе НДС
6	Счет, Акт приемки услуг, Cчет-фактура Акцептован счет поставщика за услуги связи, всего,	150 000 27 000			177 000	26	60
	в том числе НДС					19	60
7.	Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15)				163 000	003
	Получены в переработку от заказчика материалы для выполнения работ на объекте №1
8.	Счет, Акт приемки работ, Счет-фактура	350 000 63 000			413000	20-1 19	60 60
	Акцептован счет транспортной организации за вывоз мусора с объекта № 1, всего
	в том числе НДС
9.	Платежное поручение, Выписка банка, инвестиционный договор, график платежей
	Поступили средства от инвестора для объекта № 3, всего, в том числе				29 795 000
	а) для оплаты счетов подрядчиков;	29 500 000				51	76
	б) для оплаты предстоящих услуг заказчика-застройщика	295 000				51	62-АВ
10.	Счет-фактура на аванс	45 000
	Начислен НДС с аванса					76-ндс	68-2
11.	Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура
	Принят к оплате счет субподрядчика за выполненные электромонтажные работы на объекте № 1, всего	100 000			118 000	20-1	60
	в том числе НДС	18 000				19	60
12.	Счет, Акт об оказании генподрядных услуг	11 800				62	90-1-3
	Предъявлен субподрядной организации счет за оказанные генподрядные услуги
13.	Счет-фактура	1800				90-3-3	68-1
	Начислен НДС со стоимости генподрядных услуг, причитающийся бюджету
14.	Акт взаимозачета	11 800				60	62
	Произведен взаимозачет с субподрядной организацией на сумму генподрядных услуг
15.	Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура
	Акцептован счет подрядчика за выполненные строительные работы по возведению объекта №3, в том числе НДС	25 000 000 4 500 000			29 500 000	08-3 19	60 60
16.	Акт об оказании услуг заказчика-застройщика, отчет о произведенных затратах по капитальному строительству, счет-фактура, Расчет вознаграждения по договору Начислено вознаграждение за услуги заказчика-застройщика (без НДС)	250 000				08	90-1-1
17.	Счет-фактура Начислен НДС по услугам заказчика-застройщика Начислен НДС, взимаемый с инвестора за услуги и подлежащий передаче инвестору Зачтен НДС с аванса	45 000 45 000 45 000				90-3-1 19 68-2	68-1 90-3-1 76
18.	Платежное поручение, Выписка банка	29 500 000				60	51
	Перечислено подрядчику за выполненные работы на объекте № 3
19.	Материальный отчет				110 000	20-2	10
	Списаны строительные материалы на себестоимость строительства объекта № 2
20.	Расчет бухгалтерии
	Начислена месячная сумма амортизации				19500
	- строительных машин и механизмов	4 500				25	02
	- офисного оборудования	15 000				26	02
21.	Счет, Акт, Счет-фактура					26 19	76 76
	Начислена арендная плата за использование офисного помещения, всего	400 000			472000
	в том числе НДС	72 000
22.	Платежные поручения, Выписка банка	472 000 472000 177 000 413000			1 534 000	60 76 60 60	51 51 51 51
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:
	- за материалы
	- за аренду офисного помещения
	- за услуги связи
	- транспортной организации за вывоз мусора
23.	Расчетная ведомость	90 000			640 000	20-1 20-2 25 26 20-3	70 70 70 70 70
	Начислена заработная плата:
	- строительным рабочим по объекту № 1
	- строительным рабочим по объекту № 2	150 000
	- операторам строительных машин и механизмов	30 000
	- аппарату управления	300 000
	- группе технического надзора	70 000
24.	Расчетная ведомость				83 200	70	68
	Удержан НДФЛ из заработной платы всех сотрудников организации
25.	Разработочная таблица			2 610 990 1 800 18 000 990 4 350 1 650 3 000 30 000 1 650 870 330 600 6 000 330 8 700 3 300 6 000 60 000 3 300	24 390 40 650 8 130 81 300	20-1 20-1 20-1 20-1 20-1 20-2 20-2 20-2 20-2 20-2 25 25 25 25 25 26 26 26 26 26	69-1 69-2 69-3 69-4 69-5 69-1 69-2 69-3 69-4 69-5 69-1 69-2 69-3 69-4 69-5 69-1 69-2 69-3 69-4 69-5
	Начислены страховые взносы от суммы заработной платы
	- строительных рабочих по объекту № 1
	ФСС
	ФФОМС
	ТФОМС
	ПФР ФСС НС
	- строительных рабочих по объекту № 2
	ФСС
	ФФОМС
	ТФОМС
	ПФР ФСС НС
	- операторов строительных машин и механизмов
	ФСС
	ФФОМС
	ТФОМС
	ПФР ФСС НС
	- аппарата управления
	ФСС
	ФФОМС
	ТФОМС
	ПФР ФСС НС
	- группы технического надзора			2 030 770 1 400 14 000 770	18 970	20-3 20-3 20-3 20-3 20-3	69-1 69-2 69-3 69-4 69-5
	ФСС
	ФФОМС
	ТФОМС
	ПФР ФСС НС
26.	Акт о приемке выполненных работ (КС-2), Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), Счет-фактура			708 000	1 770 000	62 62	90-1-2 90-1-2
	Сданы заказчику выполненные в отчетном периоде строительно-монтажные работы:
	- по объекту № 1
	- по объекту № 2			1 062 000
27.	Счета-фактуры			108 000 162 000	270 000	90-3-2 90-3-2	68-1 68-1
	Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту №1
	Начислен НДС со стоимости СМР, выполненных по объекту №2
28.	Справка бухгалтерии					91-2	68-1
	Начислен налог на имущество				60 000
29.	Расчет бухгалтерии			34 074,3 25 555,7	59 630	20-1 20-2	25 25
	По распределению списывается сумма общепроизводственных расходов, из них
	- на объект № 1;
	- на объект № 2
30.	Расчет бухгалтерии		134 534,22 4 560,48		139 094,7	90-2-1 90-2-3	26 26
	Распределены и списаны общехозяйственные расходы между видами деятельности (услуг): - по деятельности заказчика-застройщика; - по услугам генподрядчика.
31.	Расчет бухгалтерии Распределяются и списываются общехозяйственные расходы между объектами строительства: - на объект № 1; - на объект № 2.		302 702 504 503,3		807 205,3	20-1 20-2	26 26
32.	Отчет о произведенных в пользу инвестора затратах на строительства, акт об оказании услуг заказчика-застройщика Переданы инвестору освоенные капитальные вложения		25 000 000 295 000		25 295 000	76 62-АВ	08-3 08
33.	Счета-фактуры Передан инвестору для возмещения НДС		4 500 000 45 000		4 545 000	76 62-АВ	19 19
34.	Счета-фактуры Предъявлен к вычету НДС со стоимости материалов, услуг и работ, принятых в отчетном периоде		252 000			68	19
35.	Расчет бухгалтерии		901 166,3 840 709			90-2-2 90-2-2	20-1 20-2
	Списывается себестоимость выполненных и сданных заказчику работ:
	- по объекту № 1
	- по объекту № 2
36.	Отчет об израсходованных материалах		163 000				003
	Списаны строительные материалы, израсходованные на строительства объекта №1
37.	Справка бухгалтерии			301 166,3 59 291 5439,5		99 90.9-2 90.9-3	90.9-2 99 99
	Выявляется и списывается финансовый результат от реализации законченных этапов работ всего и услуг, в том числе:
	- по объекту №1
	- по объекту №2 - по услугам генподрядчика
38.	Справка бухгалтерии Списываются прямые затраты по оказанию услуг заказчика-застройщика (технический надзор)			88 970		90-2-1	20-3
39.	Справка бухгалтерии Выявляется и списывается финансовый результат от оказания услуг заказчика-застройщика			26 495,78		90.9-1	99
40.	Списывается сальдо прочих доходов и расходов			60 000		99	91.9
41.	Начислен условный доход			53988		68.	99.
42.	Признан отложенный налоговый актив.			53988		09	68

Информация о работе Виды договоров подряда и способы определения дохода и финансового результата у подрядчика