Виды и порядок учета заемных средств

  Таким образом, долги  по краткосрочным займам (кредитам) в части недополученных денежных  средств и других вещей, являющихся  предметом договоров займа или  кредитных договоров, отражаются  в бухгалтерском учете и отчетности  организации-заемщика в составе  кредиторской задолженности.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для  обобщения информации о состоянии  расчетов по полученным краткосрочным  займам и кредитам предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Следовательно, к счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" должны быть открыты  следующие субсчета:

66-1 - "Расчеты по краткосрочным  кредитам";

66-2 - "Расчеты по краткосрочным  займам".

  Аналитический учет  краткосрочных кредитов и займов  ведется по видам кредитов  и займов, кредитным организациям  и другим заимодавцам, предоставившим  их.

Суммы полученных организацией краткосрочных займов (кредитов) отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Краткосрочные кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Проценты, причитающиеся  к оплате по краткосрочным займам и кредитам, следует отражать в  бухгалтерском учете организации  обособленно от основной суммы обязательства  по такому займу (кредиту) на основании  п. 4 ПБУ 15/2008. Следовательно, к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты  следующие аналитические субсчета:

66-1-1 "Расчеты по основной  сумме краткосрочного кредита";

66-1-2 "Проценты по краткосрочным  кредитам";

66-2-1 "Расчеты по основной  сумме краткосрочного займа";

66-2-2 "Проценты по краткосрочным  займам".

  На основании пп. 6, 7 ПБУ 15/2008 проценты по полученным  краткосрочным займам и кредитам  признаются прочими расходами  того отчетного периода, в котором  они произведены, и отражаются  в бухгалтерском учете организации  в том отчетном периоде, к  которому они относятся, следующими  проводками:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по краткосрочным  кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным кредитам"

- отражение задолженности  по уплате процентов по краткосрочным  кредитам;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расходы по краткосрочным  займам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным займам"

- отражение задолженности  по уплате процентов по краткосрочным  займам.

Исключение составляют проценты, подлежащие включению в  стоимость инвестиционного актива, т. е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует длительного времени  и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

В соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в  стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

-расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению  инвестиционного актива подлежат  признанию в бухгалтерском учете;

-расходы по займам, связанные  с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного  актива, подлежат признанию в  бухгалтерском учете;

- начаты работы по  приобретению, сооружению и (или)  изготовлению инвестиционного актива.

  Проценты, причитающиеся  к уплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного  актива, согласно п. 10 ПБУ 15/2008 уменьшаются  на величину дохода от временного  использования средств полученных  займов (кредитов) в качестве краткосрочных  финансовых вложений.

Глава 2.  Учет краткосрочных заемных  средств

2.1. Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам 

В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем объеме выданных кредитов составляет 95%. В целом краткосрочные ссуды являются более ликвидными, чем среднесрочные и долгосрочные. Основными клиентами кредитных организаций, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы. Основным объектом при кредитовании этих организаций является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного накопления, других товарно-материальных ценностей.

Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок. Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица (независимо от организационно-правовых форм) предоставляют в кредитный отдел кредитных организаций следующие документы: письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и сроков возврата; нотариально заверенные устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, карточку образцов подписей и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются); квартальный бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату с отметкой Государственной налоговой инспекции, баланс на последнюю отчетную дату; расчет потребности в кредитных ресурсах; расчет срока их возврата; справку о составе затрат за каждый отчетный месяц с начала года; оперативные данные по балансовым статьям клиента на дату обращения за кредитом; расшифровку по отдельным его статьям; контракты, договора клиента, подтверждающие реальность и эффективность кредитования; расчет эффективности коммерческой сделки; документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита, гарантии с приложением балансов гарантов; свидетельства о праве собственности на недвижимость; сведения об остатках товаров на складе, договор залога, страховой полис; справку об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудный счет. Указанный перечень требуемых от клиентов документов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающих в процессе рассмотрения заявки конкретного клиента. Проанализировав предоставленные документы, кредитный отдел, в случае положительного решения о кредитовании, дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента, а также прилагает кредитный договор (копию) и договор обеспечения кредита или договора залога (подлинники). Кроме того, со стороны клиента в бухгалтерию для открытия ссудного счета предоставляются следующие документы: обязательство-поручение или срочное обязательство, предусматривающее право кредитной организации на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору; распоряжение или копия распоряжения с отметкой обслуживающей кредитной организации о предоставлении последней права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию кредитующей организацией в погашение задолженности по договору. В случае непоступления денежных средств в срок выставляется платежное требование-поручение обслуживающей кредитной организации согласно письму об безакцептном списании); справка из Государственной налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет; справка из пенсионного фонда. На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком». По всём перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структуры заемщика.

Кредиты предоставленные 441 Кредиты, предоставленные Минфину России 442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти 443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации 444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти 445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности 446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности 447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 450 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям 452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям 453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям 454 Кредиты, предоставленные физическим лицам предпринимателям 455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам 456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам нерезидентам 457 Кредиты, предоставленные физическим лицам нерезидентам Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; Резервы под возможные потери.

Аналитический учет ссудных Операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков. Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом кредитной организации, происходит следующим образом: Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31 до 90 дней субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета в зависимости от правовой формы клиента); Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерных обществ (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты поставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).

Приход по внебалансовым счетам: 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» или 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме векселей»; 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком»; 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг». Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выдача ссуды оформляется проводками: Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета); Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России (или другие соответствующие корсчета). Приход по внебалансовым счетам: 91301 или 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»; 91303; 91304 «Учтенные и переучтенные векселя»; 91305;91307. В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам.

Погашение ссуды (для клиента кредитной организации): Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие расчетные счета); Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней. Расход по внебалансовым счетам: 91301 или 91303,91305,91307. Погашение ссуды (для неклиента банка): Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банке России, Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней Расход по внебалансовым счетам: 91301,91302,91303, 91304,91305,91307. В подтверждение операции клиент получает выписки по счетам. В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.  
 
2.2 Учет валютных кредитов

Особенностью валютного кредитования является получение кредитной организацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с валютного счета этой организации в случае непогашения в установленный срок заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитная организация может принимать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гарантии, выставленные в их пользу иностранными банками-корреспондентами. Кредиты предоставляются на условиях, действующих на мировом валютном рынке по свободно конвертируемой валюте. Кредитная организация дает их на обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на непогашенную часть задолженности по кредиту.