Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Октября 2012 в 07:16, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является изучение порядка учета кредитов и займов у организаций - заимодавцев и заемщиков, а также выявление особенностей учета отдельных видов займов.Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- познакомиться с видами кредитов и займов
- рассмотреть порядок их учета
- познакомиться с особенностями учета отдельных видов займов
Введение …………………………………………………………………………..3
Глава 1. Виды заемных средств …………………………………………………5
1.1 Долгосрочные займы ……………………………………………………..10
1.2 Краткосрочные займы ……………………………………………………16
Глава 2. Учет кратскосрочных кредитов ………………………………………22
2.1 Оформление и учет краткосрочных кредитов …………………………….22
2.2 Учет валютных кредитов …………………………………………………..27
2.3 Учет вексельных кредитов …………………………………………………29
2.4 Учет межбанковских кредитов ……………………………………………31
Глава 3. Учет долгосрочных кредитов
3.1. Учет лизинговых операций ………………………………………………34
3.2 Учет выдачи и погашения долгосрочных кредитов ……………………..35
3.3 Учет централизованных кредитов ………………………………………..41
3.4 Ипотечные кредиты и их учет …………………………………………….44
Заключение …………………………………………………………………….46
Список использованной литературы …………………………………………50
Источниками погашения основного долга, оплаты начисленных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете. Для получения валютного кредита клиент должен обратиться в кредитную организацию с заявлением, содержащим следующие данные: цель получения кредита, его сумма и срок, на который он испрашивается; наименование и количество закупаемого за границей товара, его стоимость, название страны приобретения товара, наименование валюты платежа; экономическое обоснование кредита; источники погашения кредита (в иностранной валюте). К заявлению клиента прилагается график поставок импортируемого товара. В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор.
Использование
кредитов в инвалюте разрешается только
при условии своевременного представления
в кредитную организацию копии контрактов
заемщиков с инофирмами-контрагентами,
предварительно согласованных с кредитной
организацией. Сроки заключения контрактов
и период расчетов по ним должны строго
соответствовать срокам использования
кредитов. Общая сумма закупок не должна
превышать величины предоставленного
кредита. Проценты за пользование кредитом
начисляются с момента его фактического
использования. Для осуществления операций
по кредитованию в валютном отделе открываются
ссудные счета, на которые зачисляется
сумма кредита. Открытие счета производится
бухгалтером отдела валютных операций
на основании распоряжения, подписанного
главным бухгалтером или его заместителем.
Одновременно с распоряжением бухгалтеру
передаются: один экземпляр кредитного
договора и один экземпляр срочного обязательства,
договора залога или гарантий (поручительства).
Ссудные счета ведутся на карточках счетов
стандартной формы. Нумерация ссудных
счетов ведется в порядке возрастания.
Карточки лицевых счетов по выданным кредитам
формируются в отдельную картотеку. Проведение
этих операций оформляется такими же проводками,
как и при выдаче рублевых кредитов с использованием
субсчетов. Например: Выдача кредита: Дт
44904 Кредиты, предоставленные коммерческому
предприятию, находящемуся в государственной
собственности, на срок от 31 до 90 дней,
субсчет Валютные кредиты Кт 30102 Корреспондентские
счета кредитных организаций в банке России.
Приход по внебалансовым счетам: 91301,913031305,91307.
При наступлении срока платежа кредитная
организация погашает задолженность заемщика
по кредиту в инвалюте (основному долгу
и процентам) за счет средств, числящихся
на его расчетном счете валютном субсчете.
При отсутствии или недостатке средств
на счете, заемщика необходимая сумма
списывается со счета организации-гаранта
в соответствии с условиями его гарантийного
обязательства. Дт 30102 Корреспондентские
счета кредитных организаций в банке России;
Валютный субсчет Расчетного счета предприятия
или его гаранта в другом банке Кт 44904 Кредиты,
предоставленные коммерческому предприятию,
находящемуся в государственной собственности,
на срок с 31 до 90 дней; Ссудный счет акционерного
общества, субсчет Валютные кредиты. Если
необходимые средства на счетах отсутствуют,
непогашенные кредиты относятся на счета
просроченной задолженности по ссудам
по субсчету «Просроченная задолженность
по валютным кредитам» с начислением процентов
по повышенной ставке, которая оговаривается
в кредитном договоре. В случае неуплаты
очередного взноса в погашение кредита
вся имеющаяся на день неплатежа задолженность
считается непогашенной и с нее взимается
дополнительно определенная договором
процентная ставка. Для обеспечения своевременности
погашения валютного кредита кредитная
организация вправе блокировать счета
предприятий-заемщиков (а также их гарантов,
если они тоже являются клиентами данной
кредитной организации).
2.3 Учет вексельных кредитов
Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем. Заемщик обращается в кредитную организацию за получением кредита. На сумму кредитного договора клиент получает от кредитной организации пакет векселей. При этом вексельные суммы определяются самим клиентом. Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиент использует векселя кредитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформления передаточной надписи на обратной стороне вексельного бланка. По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель к оплате в кредитную организацию.
По окончании
действия кредитного договора клиента
погашает сумму кредита и проценты. При
вексельном кредите у клиента есть преимущества:
снижение процентной ставки по кредиту
предприятия-кредитозаемщика, в зависимости
от графика платежа, до 50%; решение проблемы
неплатежей. При предоставлении ссуды
с использованием собственных векселей
без покупки клиентом векселя кредитной
организации делается бухгалтерская проводка
на вексельную сумму: Дт 44604 Кредиты, предоставленные
коммерческим предприятиям, находящимся
в федеральной собственности, на срок
от 31 до 90 дней Ссудный субсчет акционерного
общества или другой субсчет Ссудный счет
по краткосрочным кредитам в рублях (если
номинал векселя в российских рублях)
или Ссудный счет по краткосрочным кредитам
в валюте (если номинал векселя в иностранной
валюте) Кт 523 Выпущенные векселя и банковские
акцепты 52301 до востребования 52302 со сроком
погашения до 30 дней 52303 со сроком погашения
от 31 до 90 дней 52304 со сроком погашения
от 91 до 180 дней 52305 со сроком погашения
от 181 дня до 1 года 52306 со сроком погашения
свыше 1 года до 3 лет 52307 со сроком погашения
свыше 3 лет. При погашении собственных
банковских векселей делаются бухгалтерские
проводки: Дт 523 Выпущенные векселя и банковские
акцепты 52301 до востребования (в зависимости
от рода векселя), субсчет Векселя в рублях,
Векселя в валюте 52302 со сроком погашения
до 30 дней 52303 со сроком погашения
от 31 до 90 дней 52304 со сроком погашения
от 91 до 180 дней 52305 со сроком погашения
от 181 дня до 1 года 52306 со сроком погашения
свыше 1 года до 3 лет 52307 со сроком погашения
свыше 3 лет Кт Расчетный счет клиента
банка или какой-то другой счет клиента
банка, или 20202 Касса кредитной организации,
субсчет в рублях или валюте (в зависимости
от типа векселя), или 30102 Корреспондентские
счета кредитных организаций в банке России,или
30112 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
30110 Корреспондентские счета в кредитных
организациях (в зависимости оттого, куда
направляются средства). Погашение вексельного
кредита оформляется в обычном порядке:
Дт Расчетный счет заемщика, или 20202 Касса
кредитной организации 30102 Корреспондентские
счета кредитных организаций в банке России
30112 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
30110 Корреспондентские счета в кредитных
организациях корреспондентах Кт Ссудный
счет заемщика.
2.4 Учет межбанковских кредитов.
Для рассмотрения
вопроса о предоставлении межбанковского
кредита заемщик предоставляет в кредитный
отдел следующие документы: письмо-заявление
с указанием суммы требующихся кредитных
ресурсов, цели их использования и срока
возврата; нотариально заверенный устав,
учредительный договор, свидетельство
о регистрации, карточку образцов подписей
и оттиска печати (клиентами кредитной
организации не предоставляются); балансы
за год и на дату предоставления заявки
на кредит, а также расчет экономических
нормативов; расшифровку по отдельным
статьям баланса; документы, подтверждающие
наличие обеспечения возврата кредита:
гарантии других кредитных организаций
с приложением их балансов; свидетельства
о праве собственности на недвижимость.
Синтетический учет межбанковских кредитов
ведется по активным балансовым счетам
1-го порядка:
320 Кредиты, предоставленные
банком 321 Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам
По счетам 2-го порядка учет строится в
зависимости от срока и необходимости
резервов: кредит, предоставленный при
недостатке средств на корреспондентском
счете (овердрафт); на один день; на срок
от двух до семи дней; на срок от восьми
до 30 дней; на срок т 31 до 90 дней; на срок
от 91 до 180 дней; на срок от 181 дня до 1 года;
на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше
3 лет; Резервы под возможные потери; Резервы
под возможные потери. Выдача межбанковского
кредита в бухгалтерии кредитной организации,
предоставляющей кредит, отражается: Дт
320 Кредиты, предоставленные банкам в зависимости
от срока Кт 30102 соответственно Корреспондентские
счета кредитных организаций в банке России
30112 Корреспондентские счета в кредитных
организациях-корреспондентах. Приход
по внебалансовым счетам: 91301,91303, 91304,91305,91307.
При погашении предоставленного межбанковского
кредита производятся обратные проводки.
Учет полученных кредитов отражается
по пассивным балансовым счетам 1-го порядка:
312 Кредиты, полученные кредитными организациями
от Банка России 313 Кредиты, полученные
кредитными организациями от кредитных
организаций 314 Кредиты, полученные банками
от банков-нерезидентов По счетам 2-го
порядка учет строится в зависимости от
срока. Учет полученных кредитов отражается:
Дт 30109 Корреспондентские счета кредитных
организаций-корреспондентов 30111 Корреспондентские
счета банков-нерезидентов Кт 313 Кредиты,
полученные кредитными организациями
от кредитных организаций (по счетам второго
порядка в зависимости от срока кредита)
314 Кредиты, полученные1305,91307. При наступлении
срока платежа кредитная организация
погашает задолженность заемщика по кредиту
в инвалюте (основному долгу и процентам)
за счет средств, числящихся на его расчетном
счете валютном субсчете. При отсутствии
или недостатке средств на счете, заемщика
необходимая сумма списывается со счета
организации-гаранта в соответствии с
условиями его гарантийного обязательства.
Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных
организаций в банке России; Валютный
субсчет Расчетного счета предприятия
или его гаранта в другом банке Кт 44904 Кредиты,
предоставленные коммерческому предприятию,
находящемуся в государственной собственности,
на срок с 31 до 90 дней; Ссудный счет акционерного
общества, субсчет Валютные кредиты. Если
необходимые средства на счетах отсутствуют,
непогашенные кредиты относятся на счета
просроченной задолженности по ссудам
по субсчету «Просроченная задолженность
по валютным кредитам» с начислением процентов
по повышенной ставке, которая оговаривается
в кредитном договоре. В случае неуплаты
очередного взноса в погашение кредита
вся имеющаяся на день неплатежа задолженность
считается непогашенной и с нее взимается
дополнительно определенная договором
процентная ставка.
Для обеспечения
своевременности погашения валютного
кредита кредитная организация вправе
блокировать счета предприятий-заемщиков
(а также их гарантов, если они тоже являются
клиентами данной кредитной организации).
Глава 3. Учет долгосрочных кредитов
3.1. Учет лизинговых операций
Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда», так как арендатор обязуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей. По окончании срока действия договора лизинга арендатор может завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить имущество по цене, согласованной с арендодателем. Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию: договор лизинга; поручение кредитной организации на приобретение оборудования; расчет арендной платы; график платежей. Учет операций, связанных с лизингом оборудования, ведется на активном счете 60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)». По дебету счета учитывается стоимость приобретенных машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в аренду по лизинговому соглашению. По кредиту счета отражаются суммы стоимости машин, оборудования, транспортных и других средств по их выбытии (покупке арендатором по остаточной стоимости), списания с баланса либо реализации. Аналитический учет по счету 60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)» ведется в порядке, аналогичном тому, в каком учитываются основные средства, т. е. на отдельных карточках, заведенных на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств. 1. Покупка машин, оборудования, транспортных и других средств по лизинговым соглашениям в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками: Оплата приобретаемого оборудования: Дт 60701 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. Получение оборудования: Дт 60401 Собственные капитальные вложения Кт 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, субсчет Расчеты за полученное оборудование. Постановка полученного оборудования на баланс: Дт 60401 Здания и сооружения, или 60402 Счетно-вычислительная техника, или 60403 Транспортные средства для других целей (в зависимости от вида оборудования) Кт 60701 Собственные капитальные вложения. Передача машин, оборудования, транспортных и других среде по лизинговому соглашению в учете отражается следующей записью: Дт 60801 Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг) Кт 60401 Здания и сооружения, или 60402 Счетно-вычислительная техника, или 60403 Транспортные средства для других целей Приход по внебалансовым счетам: 91501 «Основные средства, переданные в аренду» или 91502 «Другое имущество, переданное в аренду». Начисление амортизации на сданные в аренду основные средства ежемесячно отражается в учете следующим образом: Дт 70208 Другие расходы Кт 60802 Износ машин, оборудования, транспортных средств для сдачи в аренду (лизинг). 2. Расчеты с арендаторами учитываются по отдельному лицевому счету к счету 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным на покупку оборудования, поэтому начисление процентов производится аналогично начислению процентов за предоставленные денежные средства. Итак, по дебету счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» проводятся суммы, причитающиеся с арендатора по арендной плате в соответствии с лизинговыми соглашениями в корреспонденции со счетом 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям». По кредиту счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются суммы арендной платы, полученной от арендаторов: Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных, организаций в Банке России Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Полученные суммы зачисляются в доходы кредитной организации: Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям, Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты. По счету 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета арендаторов по каждому лизинговому соглашению. Возможен вариант получения лизинговых платежей авансом. В этом случае авансовые платежи отражаются на счете 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям». Ежемесячно часть доходов будущих периодов будет включаться в доходы кредитной организации, что в учете отражается следующей записью: Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям; Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
Учет переданного в аренду движимого и недвижимого имущества ведется на внебалансовых счетах 91501 или 91502. По приходу указанных счетов проводятся суммы материальных ценностей, сданных в аренду на основании заключенных соглашений (договоров), по расходу проводятся суммы стоимости материальных ценностей, возвращенных арендатором по окончании срока лизингового соглашения. Если банк выступает арендатором, то арендованное имущество будет приходоваться по внебалансовым счетам: 91503 «Арендованные основные средства» или 91504 «Арендованное другое имущество» или 91505 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в лизинг». В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению арендаторов. 3. Выкуп оборудования по договорной цене по окончании срока действия лизингового соглашения оформляется проводками: Дт 30102 Корреспондентский счет на полную сумму платежа Кт 70101 Проценты, полученные за представленные кредиты на сумму договорной цены Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (на сумму НДС)
3.2. Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам
Среднесрочные кредиты используются
юридическими лицами на приобретение основных
производственных фондов, компьютерной
техники, медицинского оборудования, товаров широкого потребления.
Физические лица получают кредиты на временные нужды, покупку
товаров длительного пользования.
Среднесрочные кредиты предоставляются
на срок от одного года до трех лет.
Кредиты предоставленные учитываются
в синтетическом учете но активным
балансовым счетам по организационно-правовой
структуре заемщиков:
44107 — Минфину России;
44208 — финансовым органам субъектов Российской
Федерации и местных
органов власти;
44308 - государственным внебюджетным фондам
Российской Федерации;
44408 — внебюджетным фондам субъектов
Российской Федерации и местных органов
власти;
44507 — финансовым организациям, находящимся
в федеральной
собственности;
44607 — коммерческим предприятиям и организациям,
находящимся в
федеральной собственности;
44707 — некоммерческим организациям, находящимся
, в федеральной
собственности;
44807 — финансовым организациям в государственной
собственности;
44907 — коммерческим предприятиям и организациям
в государственной
собственности;
45007 — некоммерческим организациям в
государственной собственности;
45107 —негосударственным финансовым организациям;
45207 — негосударственным коммерческим
предприятиям и организациям;
45307 — негосударственным некоммерческим
организациям;
45407 — физическим лицам—предпринимателям;
45506 — потребительские кредиты физическим
лицам;
45606 — юридическим лицам—нерезидентам;
45706 — физическим лицам—нерезидентам.