Внутренние документы по бухгалтерскому учету, разрабатываемые на предприятии

1. форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; отраслевую принадлежность и вид деятельности; организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры;
2. текущие и долгосрочные цели предпринимательства;
3. особенности деятельности – производственной, коммерческой, финансовой, управленческой;
4. кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала;
5. хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы  зафиксировать составляющие учетной  политики, обеспечить единообразную  и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми  структурными подразделениями и  каждым исполнителем.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся  приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного  типа документа зависит от внутреннего  распорядка предприятия и характера  вопроса учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной  политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный  договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

Учетная политика организации делится на 3 вида:

1. организационно-техническая;
2. учетная политика для целей бухгалтерского учета (совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности);
3. учетная политика для целей налогообложения (совокупность способов ведения налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы).

Только что  созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной  политики нужно с момента государственной  регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно  еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные  сроки.

При формировании учётной политики предполагается что:

1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
3. принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики);
4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности).

Учётная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не установлены  способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной  политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Изменение учётной  политики организации может производиться  в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается  изменением учётной политики утверждение  способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учётной  политики должно быть обоснованным и  оформляется соответствующими организационно–распорядительными документами.

Изменение учётной  политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим  организационно–распорядительным  документом.

Изменения учётной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской  отчётности. Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, объявляются  в пояснительной записке в  бухгалтерской отчётности организации.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается  многими предприятиями, к разработке учетной политики они относятся  формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем  выбранная предприятием учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции, прибыли, налогов на добавленную  стоимость и имущество, показателей  финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика предприятия  является важным средством формирования величины основных показателей деятельности предприятия, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей  деятельности организации, за различные  периоды и тем более сравнительный  анализ различных организаций.

2. Положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции

Деятельность  бухгалтерской службы предприятия  должна строиться на основании Положения  о бухгалтерской службе (бухгалтерии), которое составляется главным бухгалтером  и утверждается руководителем предприятия. Данное Положение раскрывает основные функции и задачи бухгалтерии  предприятия, а также права и  обязанности бухгалтерской службы.

При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с положением о бухгалтерии, а  при его отсутствии – составить  такой документ. Он должен включать следующие разделы:

1. Общие положения;
2. Основные цели и задачи бухгалтерии;
3. Основные функции бухгалтерии;
4. Структура и порядок формирования бухгалтерии;
5. Права и обязанности работников;
6. Взаимоотношения с другими структурными подразделениями;
7. Организация работы;
8. Заключение.

В разделе  «Общие положения» указывается организационная  форма ведения бухгалтерского учета, которая выбирается руководителем  организации в зависимости от объема учетной работы. Также в нем приводятся общие сведения о бухгалтерии:

• название подразделения, осуществляющего ведение бухгалтерского учета;
• степень самостоятельности и подчиненность;
• порядок назначения на должность и освобождения от занимаемой должности главного бухгалтера;
• порядок выдачи главному бухгалтеру письменных распоряжений руководителя по оплате счетов предприятия, сведения о том, кто имеет право выдавать распоряжения в отсутствие руководителя организации;
• замещения при отсутствии главного бухгалтера (отпуск, болезнь, командировка);
• перечень основных нормативных правовых актов, которыми руководствуется бухгалтерия в своей работе.

В разделе  «Задачи и функции» дается перечень общих и конкретных задач, выполнение которых возложено на бухгалтерию, в частности:

• организация достоверного учета денежных средств, имущества и готовой продукции предприятия, фондов, резервов, затрат на производство и реализацию продукции, кредитных и расчетных операций;
• осуществление оперативного контроля за рациональным использованием производственных ресурсов, соблюдением смет и нормативов;
• составление бухгалтерской отчетности и представление ее в установленные сроки соответствующим органам;
• разработка и внедрение рациональных форм и методов обработки учетной информации и ведения аналитического и синтетического учета;
• разработка указаний по ведению учета и составлению отчетности внутри предприятия;
• участие в проведении экономического анализа итогов работы предприятия и его внутрихозяйственных подразделений;
• подготовка резерва кадров счетных работников, повышение их квалификации, разработка и утверждение должностных инструкций для работников бухгалтерии.

В разделе  «Структура и штаты» приводится перечень подразделений бухгалтерии (отделов, секторов, групп), наименование и количество должностей в них.

Раздел «Взаимоотношения бухгалтерии с другими подразделениями» включает характеристику взаимосвязей бухгалтерии со всеми службами и подразделениями предприятия по формированию как входящих, так и исходящих потоков учетной информации. Например, планово-экономический отдел представляет бухгалтерии планы производства продукции, нормы затрат труда, сырья и материалов, расценки, плановые и нормативные калькуляции себестоимости производимой продукции. Бухгалтерия, в свою очередь, представляет планово-экономической службе фактические данные о производстве и реализации продукции, использовании фонда оплаты труда, затратах на производство продукции.

В разделе  «Права» фиксируются права, которые реализуются бухгалтерией в процессе деятельности. Здесь, в частности, указывается, что бухгалтерия разрабатывает положения и указания по внутрихозяйственной (внутризаводской) организации бухгалтерского учета, контроля и составления отчетности, которые являются обязательными для работников, связанных с ведением учета, всех подразделений предприятия.

Раздел «Ответственность» включает перечень функций, за выполнение которых бухгалтерия несет ответственность:

• организация учета и контроля на предприятии в соответствии с действующими положениями и указаниями по ведению бухгалтерского учета;
• внедрение передовых форм и методов организации учета и контроля;
• составление достоверной отчетности и соблюдение установленных сроков ее представления соответствующим органам;
• составление положений и инструкций по организации бухгалтерского учета и отчетности, инструкций, регламентирующих платежную и финансовую дисциплину.

В «Заключении» приводится перечень нормативных документов, в соответствии с которыми составлено Положение о бухгалтерии, а также порядок внесения изменений в это Положение.

В Положении  могут быть закреплены основные квалификационные требования, предъявляемые к главному бухгалтеру (например, на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее 5 лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера).

Главный бухгалтер  должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии и степень  их квалификации, для чего разрабатываются  должностные инструкции. Они составляются для каждого работника бухгалтерской  службы в целях разграничения  полномочий работников, определения  их прав и обязанностей. В должностной  инструкции необходимо указать, какие  документы получает работник для  обработки, кому он их в дальнейшем передает, какие документы он имеет  право подписывать. Закрепление  за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неотражения отдельных хозяйственных операций.