Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Июня 2013 в 18:05, курсовая работа
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.
Введение 3
Глава 1. теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам 4
1.1. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 4
1.2.Экономическая характеристика предприятия 5
Глава 2. Учет расчетов по налогам и сборам
на примере ОАО «Текстильмаш» 10
2.1. Документальное оформление учета 10
2.2. Особенности отражения в учете отдельных налогов 11
Глава 3. Вопросы совершенствования учета
расчетов по налогам и сборам 20
Заключение 21
Список использованных источников 22
68- по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам (Приложение 1) по каждому субсчету счета 68.
Синтетический учет
по счету 68 «Расчеты по налогам
и сборам» ведется в оборотно-
^ 2.2. Особенности отражения в учете отдельных налогов
2.2.1. Учет расчетов по НДС
Учетной политикой ОАО «Текстильмаш» предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС собственного производства;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет
"Расчеты по НДС" - начислен
НДС, причитающийся к
Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).
Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ОАО «Текстильмаш» получила аванс, то делаются следующие проводки:
Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса;
Дебет 62 (заказчику), производятся бухгалтерские записи:
Дебет 62 Кредит 90-3 (91-2)-
отражена продажа товаров,
Дебет договор, в
счет выполнения которого был
получен аванс, сумму НДС,
Пример 1
Согласно договору
с ОАО «ОСПАЗ», ОАО «
Однако через 2-е недели договор был расторгнут, и ОАО «Текстильмаш» вернул деньги заказчику, а бухгалтер ОАО «Текстильмаш» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 51 - 118 000 руб. - возвращена сумма аванса ОАО «ОСПАЗ стоимость должен ОАО «Текстильмаш». Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Если ОАО «Текстильмаш» получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие проводки:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
- отражена сумма НДС по
Если ОАО «Текстильмаш» приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это отражается проводками:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71) - учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
не выделяется и
по дебету счета 19 не отражается
(даже в том случае, если по
условиям договора сумма
Рассмотрим на примере,
как учесть НДС при
Пример 2
ОАО «Текстильмаш» заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на приобретение партии станков для производства текстильного оборудования стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 18 000 руб.).
2. При оприходовании товаров в организации:
Дебет 41 Кредит 60 - 100 000
руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость
приобретенных товаров (без
Дебет в счете-фактуре поставщика - ОАО «Станкозавод» - от 25 мая 2006 г. (Приложение 3);
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные" - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
^ 2.2.2. Учет расчетов по НДФЛ
Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
Налоговая ставка
товаров, работ и
услуг, в части превышения
, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
суммы экономии на
процентах при получении
остальные доходы облагаются по ставке 13%.
По 0 руб. предоставляется
ежемесячно работникам, работающим
по трудовому договору, если они
относятся к категории лиц,
пострадавших на атомных
стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям
Если до 24 лет до
месяца, доход в котором превысит
40 тыс. руб. с начала года. Одиноким
родителям эта льгота
Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ОАО «Текстильмаш».
Пример 3
В марте 2006 года мастеру
ремонтного цеха ОАО «
Петров является акционером
организации. Поэтому ему были
начислены и выплачены
Петров имеет право
на стандартный налоговый
83 руб. х 6% = 5 руб.
Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составила:
(13 383 руб. - 83 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб.
Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составила:
5 + 897 = 902 руб.
В премия;
Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь; с суммы дивидендов;
Дебет 70 Кредит 50-1 –
12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897) - выплачены
из кассы заработная плата
за февраль, материальная
^ 2.2.3. Учет расчетов по налогу на имущество
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. организаций на территории Рязанской области". Согласно данного Закона, для ОАО «Текстильмаш» ставка по данному налогу составляет 2.2%.
Чтобы:
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период
=
Пример 4
Стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Текстильмаш» равна:
на 1 января 2005 года - 200 000 тыс.руб.;
на 1 февраля 2005 года - 210 000 тыс.руб.;
на 1 марта 2005 года - 220 000 тыс.руб.;
на
Налоговая база по итогам I квартала 2005 года составила:
(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс.руб.
Налоговая база по итогам первого полугодия 2005 года составила:
(200 мес.) = 205 769 тыс.руб.
В течение года ый период. По итогам года ОАО «Текстильмаш» окончательно рассчитывается с бюджетом по данному налогу.
Сумму налога, которую
нужно заплатить в бюджет по
итогам отчетного периода (
Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ОАО «Текстильмаш» уплатило:
200 000 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1183 тыс.руб.
Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс.руб.
В бюджет по итогам:
205 500 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1130 тыс.руб.
Сумму налога, которую нужно было заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывается по формуле:
Так как налоговая база ОАО «Текстильмаш» по итогам 2005 года составила 205 769 тыс.руб., то в бюджет за отчетный год надо было заплатить:
205 769 тыс.руб. x 2,2% - 1183 тыс.руб. - 1188 тыс.руб. - 1130 тыс.руб. = 1026 тыс.руб..руб.
Начисление и уплату
данного налога в бюджет
Дебет 91-2 Кредит 68-3 субсчет
"Расчеты по налогу на
Дебет имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).
^ 2.2.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
(убыток) называется условным
расходом (доходом) по налогу на
прибыль. Расчет его
По итогам отчетного периода бухгалтер ОАО «Текстильмаш» делает проводку:
Дебет 99 (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.
После этого указанную сумму нужно скорректировать:
Пример 5
Прибыль ОАО «Текстильмаш» за I квартал 2006 составила 500 000 тыс.руб.
В
амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только 2000 тыс.руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
тыс.руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Как образовались разницы, показано в табл. 2.1:
Таблица 2.1
Дивиденды, полученные
от российских организаций,
Дебет 99 субсчет "Постоянное
налоговое обязательство"
Налог на прибыль ОАО «Текстильмаш» в 2006 году уплачивает ежемесячно, поскольку его поквартальная выручка в 2005 году значительно долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал). В этом случае ОАО «Текстильмаш» деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца.
По итогам каждого
отчетного периода (I квартала, полугодия
и 9 месяцев) бухгалтер ОАО «
Если по итогам отчетного периода ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.
Пример 6
За II квартал 2006 года ОАО «Текстильмаш» получил прибыль в размере 1
1. 28 июля:
» доначислил сумму налога:
Дебет 99 Кредит 68-4 - 112 800 тыс.руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам прошедшего квартала.
^ 2.2.5. Учет расчетов по ЕСН
Единый социальный
налог уплачивается как во
внебюджетные фонды, так и в
ЕСН, перечисляемых в
В счет уплаты ЕСН
в федеральный бюджет
Пример 7
социальный налог исчисляется организацией по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 3,2% - в и удержанию, бухгалтер ОАО «Текстильмаш» сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;
Дебет 20 Кредит 69-3-1 - 120
руб. (15 000 руб. х 0,8%) - начислен единый,
подлежащей уплате в
по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
^ Глава 3. Вопросы совершенствования учета
расчетов по налогам и сборам
собой своеобразный свод налоговых деклараций.
Чтобы проверить полноту
и достоверность начисления
О хорошем состоянии
расчетов по другим налогам
(на прибыль, имущество и др.)
будет свидетельствовать
расхождений в учете
поступления платежей
Пример накопительной
ведомости представлен в табл.
Таблица 3.1
Накопительная сводная ведомость учета расчетов с бюджетом
№ п/п
Наименование налоговых платежей
Источник информации о налогооблагаемой базе
Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, тыс. руб.
Ставка налога, %
Информация о работе Вопросы совершенствования учета расчетов по налогам и сборам