Возникновение и формирование учета

 

Введение

 

Всегда история ставила  вопросы, а человек в свою очередь  пытается найти на них ответы. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоисточниках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая–либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или  по цели. У бухгалтерского учета  есть свой предмет – факты хозяйственной жизни, свой метод – моделирование и свои цели – обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

Целью данной работы является изучение истории развития и становления  бухгалтерского учета как науки.

История бухгалтерского учета  – это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета – это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Возникновение и формирование учета

1.1. Возникновение хозяйственного учета и его развитие в странах Древнего мира

 

6000 лет до н.э. – люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность (счетоводство). 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат).

Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад  возникли первые теоретические конструкции  бухгалтерского учета (счетоведение).

Бухгалтерский учет развивался под воздействием внешних причин (необходимость вести хозяйство), затем внутренних (саморазвитие).

Для возникновения бухгалтерского учета были необходимы два главных  фактора:

1) хозяйство должно достигать значительных размеров (требуется его учет).

2) возникновение алфавита и элементарной арифметики.

Приемы бухгалтерского учета:

1) инвентаризация; счета  расчетов. (Счета расчетов – записи: кому ты сколько должен и кто тебе сколько должен, т.е. с кем ты находился в деловых отношениях.)

3400–2980 д. н.э. – бухгалтерский учет был развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) – затем дискретная инвентаризация была заменена текущей инвентаризацией (постоянной). Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами (чиновниками): (Например – отпуск ценностей (проводился по резолюции уполномоченного чиновника): 1–й чиновник – количество денег к отпуску; 2–й – фактический отпуск; 3–й – делал отметку об отклонении. Кладовщик составлял отчет о движении ценностей по плательщикам, получателям и видам ценностей, и выводил остатки.

В древнем Египте зародилась зеркальная, натуралистическая концепция  учета (как можно более точный учет). Записи на листах папируса – отсюда название: ведение учета на листах [13].

В Вавилоне зародился бухгалтерский  учет на глиняных карточках. Был развит учет трудовой деятельности (з/п, человеко–дни). Впервые возникает специальное законодательство, относящееся к бухгалтерскому учету (законы Хаммурапи – 2200 г. до н.э.). Законы предписывали: купцам вести самостоятельный учет.

Персия (Дарий 1) 520–е г.г. до н.э.: Бухгалтеры (контролеры) – «Глаза и уши царя» – осуществляли контроль хозяйства империи.

Др. Греция – учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие как:

1) самостоятельный объект  учета,

2) средство в расчетах,

Велась хронологическая  запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапиталяция – систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Существовали чиновники, следившие за доходами–расходами государства. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Принцип бухгалтерского учета – ключ от кассы у одного, ключ от помещения, где находится касса, – у другого [11]. Существовала периодическая публичная отчетность. Возникает разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны).

В 1915г. были найдены документы  БУ «Папирус Зенона».

Цели учета (по Зенону):

1) выявление общего положения хозяйства (систематический учет запасов);

2) выявление хозяйственного эффекта.

Зенон ввел специализацию  в бухгалтерском учете, требовал обязательного документального  подтверждения каждой записи. В то время регламентировалось ведение  и заполнение документов. Учетные  регистры велись по систематическому принципу (не по хронологическому).

В Риме была введена взаимосвязан система учета книг:

1–я – для ежедневной записи фактов (памятная, мемориал);

2–я – кассовая – велись только денежные счета;

3–я – книга систематической записи. Приход записывали слева, расход – справа. Появились термины: дебит – он должен, кредит – он верит.

Появляется бюджетный  учет, фиксируются сметные ассигнования и их исполнение (сост. баланс государства). Основные правила учета в государственном  хозяйстве:

1) обязательное документирование записей.

2) строгое разделение между учетом денежных средств и учетом материальных ценностей.

3) хронологическая запись в текущем учете.

4) ежемесячная систематическая запись с выделением приходных и расходных статей и указанием остатка (возникновение в связи с целями налогообложения: на каждого налогоплательщика открывался лицевой счет).

5) периодическая отчетность.

 

1.2. Состояние учета в эпоху Средневековья

 

Вплоть до ІX века встречаются  лишь хаотические инвентаризационные описи. После ІX века выделяются 4 группы ценностей: – здания, сооружения – хозяйственный инвентарь – продукты – скот. Отношения между плательщиком и получателем оформляются бирочным учетом; запись делается на бирках, которые затем ломаются пополам. Одна часть дается плательщику (приходный ордер), а другая остается у получателя (квитанция об уплате).

Возникает профессия – странствующий писец (сост. отчеты за плату). Появляются трактаты о бухгалтерском учете.

Наиболее развит учет был  в Англии. (В основу была положена инвентаризационная опись, которая  называлась «Книга страшного суда» 1086 г.). Финансами в Англии ведало казначейство. Зародился регистр  шахматной формы, возникает Шахматная  палата, занимающаяся учетом. В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной  части записывались приход, во второй – расход. Первый экземпляр находился у кассира, второй – у бухгалтера. Записи делались без пропусков, ошибочные записи не исправлялись, записывалась лишь разница между ошибкой и фактическим. Лица, занимающиеся учетом, приносили присягу. Основная цель учета – регистрация перемещения ценностей, движения товара. Позже в Англии появился институт аудита. (В 1299 г.).

В 17 веке – бухгалтерский учет начал считаться наукой:

1) Цель бухгалтерского учета – контроль организации хозяйства и имущества. Контроль же предназначен для сохранения ценностей и эффективного их использования, вскрытия резервов, обеспечения максим. результатов при минимальных затратах. Цель – отмечается предполагаемые доходы и расходы в связи с выполненными доходами и расходами.

Испания: юридическое направление  бухгалтерского учета. Каждый факт хозяйственной  жизни трактуется как договор. Предмет  учета – договор. Создается учение об отчетности. Выдвигаются принципы ежегодной отчетности и в центре отчетности – баланс.

Германия: основное внимание уделялось искусству записи. Цель «превратить беспорядок в порядок».

Италия: стали выделять 3 науки:

– логисмология – учение о бухгалтерских счетах;

– статмология – учение о бухгалтерском балансе – трансформация в анализ хозяйственной деятельности.

– леммалогия – учение об остатках – трансформация в подотрасль математики (использование сложных математического аппарата).

 

1.3. Возникновение  и сущность двойной бухгалтерии

 

Введение денежного измерителя привело к возникновению двойной  записи. Это было связано с тем, что некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары, ценности списываются, а деньги приходуются. В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались с стоимостном. Однако когда товары начали отражать в учете денежном измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Но полностью диграфической она стала тогда, когда в бухгалтерию ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, все факторы хозяйственной жизни стали отражать дважды.

Однажды возникнув, двойная  запись – это, по замечанию И. В. Гете, «величайшее изобретение человеческого  разума», развивалась в дальнейшем под влиянием обстоятельств хозяйственной  жизни и по законам внутренней логики.

Двойная бухгалтерия прошла несколько этапов в своем развитии.

1. Двойной записью стали отражать все ценности, находящиеся на учете данного предприятия.

2. Введение счета «Капитал» превратило статистическую совокупность в четкую единую информационную систему.

3. Введение в учет денег в функции меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные, только измеряемые в деньгах, и монетарные – собственно деньги и их эквиваленты.

4. Первоначально прибыль и убыток отражался на счете «Капитал». Сальдо этого счета или увеличивалось или уменьшалось. Но к XV в. изменения капитала станут отражаться уже не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки».

5. Регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать правильность разноски данных по счетам главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало, как сначала думали почти все, а теперь думают еще многие, на правильность сделанных записей.

6. Двойная запись возникла в торговле в банках Италии. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города–государства дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства, в которой двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства страны.

Возникновение и развитие двойной бухгалтерии привело  к некоторым следствиям:

1) бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записей, ввели счет собственника; потом придали ему экономико–юридическую интерпретацию и назвали его счетом «Капитал». Этот счет, вместе с результатными счетами, позволил  создать условия для внесения прибыли или убытка;

2) двойная запись улучшила условия выявления прибыли;

3) введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для а) конструирования системы счетов и б) соизмерение и оценки всей совокупности ценностей, прав и обязательств входящих в понятие предметов бухгалтерского учета.