Выбытие основных средств

 

  

 

 

3. Организация  синтетического учета и документальное  оформление выбытия основных  средств организации

 

1. Отражение на счетах бухгалтерского учета основных операций по выбытию основных средств организации

 

Реализация  основных средств осуществляются по договорам  купли-продажи.

Списание стоимости  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 « Основные средства» следующими проводками:

 

Дебет	Кредит	Содержание
01/выбытие ОС	01	Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств
02	01/выбытие ОС	Списывается  сумма начисленной амортизации  за срок полезного использования
91	01/выбытие ОС	Списывается остаточная стоимость на счет прочие расходы и доходы

 

Пример:

В октябре 2009 года ООО «Х» продает другой фирме легковой служебный автомобиль за 150000 руб. При снятии автомобиля с  учета в ГИБДД было уплачено  600 руб.

Автомобиль  был приобретен в сентябре 2000 года за 668000 руб. В том же месяце он был введен в эксплуатацию и оприходован на счет 01 по первоначальной стоимости с учетом НДС.

Приказом  директора от 18.09.2000 автомобилю был  установлен  срок полезного использования -10 лет, норма амортизации – 10% в год.

Согласно  учетной политике амортизация начислялась  линейным способом в бухгалтерском  и налоговом учете.

Сумма амортизации, накопленной к моменту  выбытия, составила  601 200 ( 668000*10% * 9 лет)

 

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
Сентябрь 2000 года	01	08-4	668 000	Поставлен  на учет служебный автомобиль  по первоначальной стоимости  и введен в эксплуатацию
Октябрь 2000- октябрь 2009 года	26	02	601 200	Начислена амортизация  по служебному автомобилю
Октябрь 2009	01/ выбытие ОС	01	668 000	Отражение списание первоначальной стоимости  выбывающего служебного автомобиля
	02	01/ выбытие ОС	601 200	Списана амортизация, накопленная к моменту выбытия  автомобиля
	91/2	01/ выбытие ОС	66800	Списана остаточная стоимость ОС
	62	91/1	150000	Отражена выручка  от продажи ОС
	91/2	68/ расчеты по  НДС	12691,53 ((150000-(668000 -601200))*18%/118)	Начислен НДС  в бюджет с выручки от продаж
	91/2	71	600	Отражены расходы, связанные со снятием  автомобиля с учета в ГИБДД
	91/9	99	69 908,47	Отражена  прибыль от продажи автомобиля

Выбытие объекта  основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал, в паевой  фонд, в размере его остаточной стоимости отражается  в бухгалтерском  учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета основных средств.

 

Передача объектов основных средств безвозмездно можно рассматривать два случая:

1. когда объект основных средств подлежит обложению НДС
2. когда не подлежит обложению НДС

Первый случай рассматривается как  реализация в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ и  с подп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Второй случай рассматривается как передача объекта  основных средств безвозмездно в  целях благотворительной помощи в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Для подтверждения  освобождения от налогообложения НДС  с операцией в рамках благотворительной помощи передающая сторона должна иметь следующие документы:

1. договор организации с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества в рамках благотворительной деятельности;
2. копии документов, подтверждающие принятие на учет получателем имущества;
3. акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного объекта основных средств.

 

Рассмотрим  пример первого случая:

Учредителям принято решения о безвозмездной  передаче фирмой «Х» фирме «Y» объекта основных средств. Первоначальная стоимость - 300000 руб., на момент передачи объекта начислена амортизация в размере 100000. После оформления соответствующих документов в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие проводки:

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
01/Выбытие ОС	01	300000	Списана первоначальная стоимость переданного объекта
02	01/Выбытие ОС	100000	Списана амортизация  по переданному объекту
91	01/Выбытие	200000	Списана остаточная стоимость переданного объекта

 

При безвозмездной  передачи ТРУ сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости данных ТРУ .Предположим, что рыночная стоимость объекта -180000 руб., сумма НДС составляет 32400 руб.( 180000*18%)

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
91	68	32400	Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездному переданному объекту ОС
99	91	232400 (200000+32400)	Отражен убыток от передачи объекта основных средств

 

Рассмотрим  пример, когда объект основных средств  не облагается НДС.

Организация получила письмо от поликлиники с  просьбой оказать помощь в приобретении компьютера. Руководитель организации принято решение передать поликлинике один из компьютеров, числящийся на балансе организации. Первоначальная стоимость -18000 руб., сумма амортизации на момент передачи -4000 руб.

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
01/Выбытие ОС	01	18000	Списана первоначальная стоимость переданного компьютера
02	01/Выбытие ОС	4000	Списана остаточная стоимость переданного компьютера
91	01	12000	Списана остаточная стоимость переданного компьютера
99	91	12000	Отражен убыток от передачи компьютера

  

 

Выбытие основных средств при чрезвычайных ситуациях рассмотрим пример²²:

В результате урагана обрушился деревянный ангар. По решению комиссии ангар восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость  объекта 60000 руб. , сумма начисленной амортизации на момент стихийного бедствия составляет 47000 руб.

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
01/Выбытие  ОС	01	60000	Списана первоначальная стоимость ангара
02	01/Выбытие  ОС	47000	Списана амортизация  по рухнувшему ангару
91	01/Выбытие ОС	13000	Списана остаточная стоимость

 

Детали, узлы, и  агрегаты выбывающего объекта, пригодные  для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы  приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета  материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
10	91	450	Отражено оприходование  материалов
99	91	12550	Отражен убыток в результате  обрушения ангара

 

 

3.2. Проблемные ситуации по выбытию основных средств в организацию

Рассмотрим  проблему:

Вопрос: Как  восстановить НДС при передаче основного  средства в уставный капитал?

При передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций нужно  восстанавливать НДС пропорционально остаточной стоимости основного средства ( без учета переоценок). Восстановление и уплата НДС производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы.

Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость  основных средств и подлежат налоговому вычету у принимающей стороны.

 

Пример: Выбытие такого объекта, как компьютер, для бухгалтера порой представляет серьезную проблему. В некоторых организациях компьютер учитывается как отдельный

объект, а в  некоторых - как совокупность объектов. Кроме того, этот объект содержит в себе элементы, от которых нелегко избавиться. Так, в компьютере присутствуют цветные металлы, а в ряде случаев и драгоценные.

Компьютер, как  и всякое имущество, может выбывать по различным причинам, основными из которых являются продажа и ликвидация.

Ответ может  показаться банальным: что в учете  числится, то и списываем. А числиться  в учете может как единый объект (состоящий из составных частей - монитора, системного блока, клавиатуры), так и совокупность объектов.

Пример 1.

  Компьютер отражается в учете  как единый объект. Первоначальная  стоимость составляет 25 000 руб. Амортизация  начислена полностью. Объект реализуется  за 3540 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
62	91/1	3540	Отражена реализация
91/1	68/НДС	540	Отражен НДС
01/выбытие ОС	01	25000	Списана  первоначальная стоимость объекта
01	01/выбытие ОС	25000	Списана амортизация
91/1	99	3000	Отражен финансовый результат

 

Пример 2. Компьютер отражается в учете  как несколько объектов, стоимость каждого из объектов менее 10 000 руб. В связи с этим каждый из объектов - составных частей компьютера был списан в порядке, предусмотренном для списания материалов. В бухгалтерском учете каждый объект отражается на забалансовом счете 0XX (или в аналитическом учете в порядке, предусмотренном учетной политикой организации). Системный блок реализован за 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Монитор реализован за 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Клавиатура реализована за 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.).

В этом случае имеет  место реализация нескольких активов, ни один из которых не отражается на балансовых счетах. Расход, таким образом, организация отразить не сможет.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
62	91/1	1180	Отражена реализация системного блока
91/2	68/ НДС	180	Отражен НДС
62	91/1	1180	Отражена реализация монитора
91/2	68/НДС	180	Отражен НДС
Дебет	Кредит	Сумма	Содержание
62	91/1	118	Отражена реализация клавиатуры
91/1	68/НДС	18	Отражен НДС
91/9	99	2100	Отражен финансовый результат
	0ХХ		Отражено   выбытие   имущества,    числящегося  в аналитическом учете по цене приобретения.

  

 

Заключение

 

Для осуществления своей  производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые  средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом  производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Подводя итоги проведенного в курсовой работе исследования, можно констатировать, что основные средства являются одним  из важнейших факторов, влияющих  на развитие финансово-хозяйственной деятельности любой организации.