Выплаты компенсации за неиспользование отпуска

Определим средний  дневной заработок работника: 15 000 \ 59 = 254,24 рубля.

Определим размер выходного  пособия путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих  дней по календарю пятидневной рабочей  недели, приходящихся на период выплаты: 254,24 * 10 = 2542,40 рубля.

Таким образом, в  день увольнения работник должен получить выходное пособие в сумме 2542,40 рубля.

Невыплата сумм предусмотренных  трудовым законодательством, причитающихся  работнику, в последний день его  работы является нарушением порядка  увольнения, что дает ему право  обратиться с заявлением в суд. Кроме  того, при задержке выплат сумм, причитающихся  работнику при увольнении в соответствии со статьей 236 ТК РФ, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов  в размере не ниже 1/300 действующей  в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации  от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных  действующим законодательством  Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов  местного самоуправления компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации), связанных с  увольнением работников, за исключением  компенсации за неиспользованный отпуск. Таким образом, сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее НДФЛ), а выходное пособие не подлежит обложению НДФЛ (в пределах норм, установленных законодательством РФ) в случае, если при увольнении по тем или иным обстоятельствам выплата выходного пособия предусмотрена действующим законодательством.

Согласно статье 178 ТК РФ трудовым или коллективным договором могут предусматриваться  другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры. При этом:

1. в случае выплаты выходного пособия в сумме, превышающей установленный законодательством размер, сумма превышения облагается НДФЛ;

2. в случае выплаты выходного пособия по иным основаниям, не предусмотренным законодательством Российской Федерации, сумма выплаченного выходного пособия по таким основаниям полностью подлежит обложению НДФЛ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению  единым социальным налогом (далее ЕСН) все виды установленных законодательством  Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов  местного самоуправления компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации), связанных с  увольнением работников, включая  компенсации за неиспользованный отпуск. То есть на компенсацию за неиспользованный отпуск ЕСН не начисляется, а вопрос о налогообложении выходного пособия ЕСН решается аналогично вопросу об обложении выходного пособия НДФЛ: если выплата выходного пособия предусмотрена законодательством Российской Федерации, сумма выходного пособия не подлежит обложению ЕСН, в противном случае – ЕСН на сумму выходного пособия начисляется. Кроме того, для плательщиков налога на прибыль согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ если у налогоплательщика выплаты, производимые работнику, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то такие выплаты не являются объектом обложения ЕСН.

Если выходное пособие  не является объектом обложения ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также не начисляются, поскольку согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН. На этом же основании не начисляются  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на компенсацию  за неиспользованный отпуск.

На компенсацию  за неиспользованный отпуск и на выходное пособие не начисляются страховые  взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это  установлено пунктом 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые  взносы в Фонд социального страхования  Российской Федерации, утвержденного  Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 «О перечне  выплат, на которые не начисляются  страховые взносы в Фонд социального  страхования Российской Федерации».

При исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда согласно статье 255 НК РФ, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, если выходное пособие предусмотрено  трудовым законодательством и выплачивается  в установленном законодательством  размере, то сумма таких выплат организации включается в состав расходов на оплату труда.

В случае выплаты  работнику выходного пособия  в связи с увольнением по основаниям, при которых законодательством  не предусмотрена выплата выходного  пособия, если она предусмотрена  трудовым или коллективным договором, то выплата включается в состав расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. Если же работнику  выплатили выходное пособие в  связи с увольнением по основаниям, при которых законодательством  не предусмотрена такая выплата, и выплата не предусмотрена трудовым или коллективным договором, то она  не уменьшает налогооблагаемую прибыль. При выплате выходного пособия  в размере, превышающем установленную  законодательством норму: если такая  выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором –  выплата включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении  прибыли, в противном случае –  такая выплата не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в размере, установленном трудовым законодательством, относится к расходам организации на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 9 статьи 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются также начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы:

 

1. Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.rosec.ru/
2. Трудовой Кодекс РФ (на 01.12.2012)
3. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Курсы современного бухгалтерского учета. Самоучитель. – Ростов н/Д: Феникс, 2006,
4. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». – М.:АБАК, 2010,
5. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. Практика применения Плана счетов: практ. Пособие. – М.: Проспект, КНОРУС, 2010,
6. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2007,
7. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: экспресс-курс. – М.: Эксмо, 2010,

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

 

Единственным действующим  нормативным документом, разъясняющим порядок расчета компенсации  за неиспользованный отпуск, являются Правила об очередных и дополнительных отпусках (утверждены НКТ СССР 30.04.1930 № 169, далее – Правила). 

Компенсация за неотработанный отпуск рассчитывается пропорционально отработанному времени. Согласно пункту 28 Правил сотрудники, проработавшие у работодателя не менее 11 месяцев, получают полную компенсацию (независимо от причины увольнения). 

Полную компенсацию получают также работники, проработавшие от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются вследствие:

• ликвидации предприятия или учреждения или отдельных частей его, сокращения штатов или работ, а также реорганизации или временной приостановки работ;
• поступления на действительную военную службу;
• командирования в установленном порядке в вузы, техникумы, на рабфаки, на подготовительные отделения при вузах и на курсы по подготовке в вузы и на рабфаки;
• переброски на другую работу по предложению органов труда или состоящих при них комиссий, а также партийных, комсомольских и профессиональных организаций;
• выяснившейся непригодности к работе. Роструд в письме от 09.08.2011 № 2368-6-1 указал, что данная норма применяется лишь в случае, когда сотрудник проработал в компании меньше года.

Работникам, заключившим  трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ).

Во всех остальных  случаях работники получают пропорциональную компенсацию. 

К примеру, если сотрудник увольняется по собственному желанию или по иным причинам, кроме перечисленных выше (при условии, что он проработал в данной организации от 5,5 до 11 мес.), он получит пропорциональную компенсацию. Те сотрудники, что проработали менее 5,5 месяцев, независимо от причин увольнения, также получат пропорциональную компенсацию.

В письме от 18.12.2012 № 1519-6-1 Роструд разъясняет порядок выплаты компенсаций за неиспользованные дни отпуска при увольнении работника, проработавшего у работодателя не менее 11 месяцев. Когда рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. Излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил). Таким образом, если работник проработал в компании 10,5 месяцев, ему полагается компенсация в полном объеме, поскольку в соответствии с пунктом 35 Правил излишек, составляющий не менее половины месяца округляется до полного месяца. Аналогичная точка зрения высказана в письма х Роструда от 31.10.2008 № 5921-ТЗ, от 18.12.2008 № 6966-ТЗ.

Компенсация за второй рабочий год выплачивается пропорционально отработанному времени.