Задачи и направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов проверки

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации документы, содержащие сведение об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случае, предусмотренными законодательными актами РФ об их деятельности.

Законодательство России защищает экономические структуры, в отношении которых проводился аудит, от недобросовестных аудиторов, использующих рабочую документацию в своих корыстных целях либо в ущерб своему клиента. Перечень нормативно-правовых актов довольно широк: от административного до уголовного законодательства.

Профессионализм аудитора заключается  не только в качественном проведении аудиторской проверки, но и в соблюдении важного принципа конфиденциальности в ходе своей работы и после ее завершения.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов  определения выборки:

- случайный отбор;

-  систематический отбор. Элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа;

- комбинированный отбор - комбинация различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация  имеет право прибегать к репрезентативной выборке только в том случае, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом.         Существует несколько методов определения выборки:

-  статистический выборочный метод. Может применяться для достижения следующих целей: обнаружение искажений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном количестве; оценка масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений;

- нестатистический метод - анализ по качественным признакам (имеется в виду анализ структуры внутреннего управления клиента). Основная задача проверки по качественным признакам - выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборке, аудитор оценивает риск контроля.

 

3. НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТОРА

 

 Независимость аудитора — один из принципов аудита, заключающийся в обязательном отсутствии при формировании мнения аудитора его финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности относительно аудируемого лица, превышающей договорные отношения на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны: собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор. В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и определяющие ее критерии регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.

В соответствии со ст. 8 Закона об аудиторской деятельности она  не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с  учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими  с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Если систематизировать  приведенные основания, не разрешающие  проведение аудита, то при осуществлении  обязательной аудиторской проверки аудиторы должны быть свободны от следующих  зависимостей относительно аудируемого лица:

- финансовой (материальной);

- родственной (касательно  лиц, несущих ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой отчетности);

- должностной.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским  организациям и индивидуальным аудиторам  за проведение аудита (в том числе  обязательного) и оказание сопутствующих  ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и  не могут быть поставлены в зависимость  от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц относительно содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Советом по аудиторской деятельности при Минфине Росси и одобрены Правила независимости аудиторов  России, которые разработаны в  соответствии с Кодексом этики аудиторов  России и Рекомендациями комиссии Европейского Сообщества от 16.05.2002, закрепленными  в Постановлении о независимости  аудиторов в ЕС. Данные правила  определяют совокупность фундаментальных  принципов, соблюдение которых необходимо для обеспечения независимости  аудиторов при осуществлении  ими профессиональной деятельности.

Под независимостью подразумевается  независимость мышления и поведения  аудиторов, то есть независимость рассматривается  как один из основополагающих принципов  аудита, предполагающий отсутствие у  аудитора при формировании его мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого экономического субъекта финансовой, имущественной, родственной  или иной заинтересованности и результатах  работы субъекта, а также зависимости  от собственников, руководителей проверяемой организации или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом.

Правило 1. Независимость  от клиентов, ответственность и рамки.

Аудитор не может осуществлять аудит, если у него есть финансовые, деловые, рабочие или другого  рода отношения с его клиентом (включая неаудиторские услуги по отношению к клиенту).

Правило 2. Беспристрастность  и честность аудиторов.

Основной принцип, в соответствии с которым аудитор может публично демонстрировать приверженность делу.

Правило 3. Выявление угроз  независимости.

Независимость аудиторов  может быть поставлена под угрозу следующими факторами: личный интерес  аудитора, собственная точка зрения аудитора, лоббирование, дружеские  отношения или доверие и запугивание.

Правило 4. Уведомление о  появлении финансовой заинтересованности.

При возникновении проблемы финансовой заинтересованности она  в максимально короткие сроки  либо устраняется, либо специалист, с  которым она связана, выводится  из состава проверяющей группы.

Правило 5. Расценки.

Плата за аудиторские услуги должна быть адекватна затраченному на аудит времени и числу квалифицированного персонала, которые согласуются  с требованиями всех стандартов, руководящими принципами и процедурами проверки качества.

Правило 6. Гонорары.

Аудитор не должен допускать  возникновения ситуации, при которой  общий размер гонорара, получаемого от аудируемой организации, составляет значительную долю в общем размере доходов, получаемых аудиторами, когда зависимость от такого клиента и боязнь потерять такого клиента могут создать угрозу возникновения личной заинтересованности.

 

Правило 7. Условная оплата услуг.

Недопустима зависимость  гонорара от результатов выполненных  работ.

Правило 8. Подарки.

Аудитор не должен принимать  от аудируемой организации и не дарить ей и ее работникам подарки, оказывать знаки гостеприимства или услуги существенной стоимости, размер которых определяется профессиональными аудиторскими объединениями, а также не получать от нее товары по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен, поскольку это может создать угрозу возникновения личной заинтересованности и близкого знакомства.

Правило 9. Шантаж.

Аудитор должен принимать  меры по предотвращению возникновения  угрозы шантажа, которая наступает, когда появляется возможность путем  угроз со стороны аудируемой организации не дать аудиторам исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессионализмом.

Правило 10. Личная заинтересованность.

Необходимо не допускать  появления у аудиторов или  их близких родственников личной прямой или косвенной финансовой заинтересованности в проверяемом  клиенте, в том числе: получение  кредитов; появление существенной зависимости  от общего размера гонорара; возникновение  тесных деловых отношений с аудируемой организацией; получение работы в аудируемой организации; установление зависимости размера гонорара от результата проверки.

Правило 11. Заступничество.

Угроза возникает, когда  аудиторы ставят свое суждение в зависимость  от желания клиента.

Правило 12. Близкое знакомство.

В силу тесных деловых отношений  с аудируемой организацией аудиторы начинают с излишней симпатией относиться к интересам клиента. Аудитор обязан не допускать включения бывших руководящих работников аудируемой организации, работавших в ней менее трех лет назад, в состав проверяющей группы, поскольку это может создать угрозу появления личной заинтересованности и близкого знакомства.

Правило 13. Длительные отношения.

Если сотрудники проверяющей  группы, действуя вместе и в течение  длительного периода времени, оказывают  услуги аудируемой организации, то может возникнуть опасность установления близких отношений аудиторов со своим клиентом. Во избежание такой ситуации рекомендуется проводить ротацию старшего персонала проверяющей группы.

Правило 14. Семейные и другие близкие отношения.

Не допускаются к осуществлению  аудита лица, члены семей которых:

- имеют важные административные  должности в аудируемой организации;

- имеют возможность оказать  прямое влияние на подготовку  аудируемой организацией финансовой отчетности;

- получают существенные  финансовые доходы от аудируемой организации или имеют существенные деловые отношения с аудируемой организацией.

Правило 15. Взаимоотношения  с аудируемой организацией при переходе сотрудников.

Запрещается совмещение должностей в случаях, когда лицо имеет возможность  влиять и на результаты аудиторской  проверки, и на работу аудируемой организации.

Правило 16. Установление отношений  с аудируемой организацией.

Когда директор или менеджер аудируемой организации становится сотрудником аудиторской фирмы, он не может в течение двух лет стать членом проверяющей группы. Если такое лицо является членом управленческой команды, оно не может принимать участия в принятии реальных решений по его старому месту работы (аудируемой организации или ее филиалам) в течение двух лет. Это требование также применяется к бывшим работникам аудируемой организации, пока их связь с бывшим местом работы окажется несущественной и неопасной для проведения независимого аудита.

Правило 17. Административная и надзорная функции по отношению  к аудируемой организации.

Лицо, которое имеет возможность  влиять на результаты аудита, не должно быть членом управляющей (совет директоров) или надзорной организации (наблюдательный совет) аудируемой организации. Также он не может быть членом организации, которая владеет (прямым или непрямым образом) более 20% акций аудируемой организации, или в которой аудируемая организация имеет (прямым или непрямым образом) 20% акций.

Правило 18. Проведение внутреннего  аудита клиентам аудиторской проверки.

Как правило, аудитор должен воздерживаться от оказания клиенту  аудиторской проверки услуг внутреннего  аудита, поскольку они могут подразумевать  выполнение аудиторской организацией услуг, выходящих за рамки общепринятых стандартов аудиторской деятельности.