Задачи, классификация и оценка основных средств в бюджетных организациях

Производственный метод  начисления амортизации можно использовать к тем видам основных средств, срок эксплуатации которых ограничен техническими показателями.

Метод уменьшающегося остатка, т.е. регрессивный метод начисления амортизации основан на том, что нормы амортизации применяются первый год к первоначальной стоимости, а в последующие годы – к балансовой стоимости объекта.  Как правило, при этом нормы амортизации удваиваются по сравнению с нормой, используемой при равномерном методе.

Пример: Введена в эксплуатацию компьютерная установка, первоначальная стоимость 100 000 тенге, срок службы 5 лет, годовая норма амортизации 20 %, субъект применяет удвоенную норму амортизации, которая будет равна 40 %. Амортизация компьютерной установки будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:

Годы	Балансовая стоимость	Норма амортизации	Сумма амортизации в расчете на:
			год	месяц
1-й	120 000	40%	48 000	4 000
2-й	72 000	40%	28 800	2 400
3-й	43 200	40%	17280	1440
4-й	25 8310	40%	10 368	864
5-й	15 552	40%	6 220	509
Итого:	9 332	-	110 668	-

      МСФО 16 «Недвижимость,  здания и оборудование» допускает применение субъектом различных методов начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. В учетной политике субъекта утверждаются выбранные методы начисления амортизации по видам основных средств. В случае изменения метода начисления амортизации в течение отчетного года, субъект в пояснительной записке к финансовой отчетности должен раскрыть причины, вызвавшие эти изменения.

Не начисляют амортизацию по основным средствам переведенным на консервацию, по библиотечным фонда, по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, автодорогам общего пользования, фондам бюджетных организаций, а также земле. По основным средствам сданным в краткосрочную аренду, амортизацию начисляет арендодатель, а при долгосрочном – арендатор.

Для начисления амортизации основных средств по состоянию на 1 января необходимо все находящиеся в  эксплуатацию основные средства группировать по местам использования, а внутри по видам. Сумма амортизации каждого объекта рассчитывается в инвентарной карточке, исходя из норм и методов начисления амортизации на данный вид основных средств. В карточке исчисляется годовая и ежемесячная сумма амортизации. На основании этих данных составляется расчет по начислению амортизации основных средств.     

  Ежемесячно в течение года  сумма начисленной амортизации  по видам основных средств  корректируется в зависимости  от поступления и выбытия основных средств. При этом начисление амортизации по основным средствам по вновь введенным в эксплуатацию начинается, а по выбывшим объектам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия.

 По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, когда стоимость этого объекта была полностью перенесена на расходы субъекта.

 В типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета амортизации основных средств предназначен счет 2420 «Амортизация  основных средств».

 Основные бухгалтерские проводки  по учету амортизации основных  средств приведены ниже:

№  п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начисление амортизации  основных средств, используемых:
	в процессе реализации продукции	7110	2420
	в административных целях	7210	2420
	в производственном процессе	8410	2420
2.	Списание суммы накопленной  амортизации по выбывшим основным средствам	2420	2410

     Вне зависимости от  выбранного способа оценки в  последующие периоды основное средство должно тестироваться на предмет обесценения, если существуют признаки возможного обесценения. Правила обесценения активов определяются МСБУ 36 "Обесценение активов".

Одной из проблем, стоящих перед  действующей компанией, является задача оценки и признания в финансовой отчетности снижения реальной стоимости их активов.

Причины снижения стоимости активов:

- научно-техническая революция,  приводящая к появлению новых,

 более мощных, дешевых и продуктивных технологий, процессов,

 основных средств;

- старые и дорогие модели  основных средств вытесняются  более современными и дешевыми;

- конкурентная борьба компаний, в результате которой старые  технологии и процессы заменяются  на новые, более дешевые.

Например, компания закупила персональные компьютеры 10 штук по 260 000 тенге, т.е. на момент приобретения эти активы стоили 2 600 000. Однако, учитывая, что стоимость  конкретной модели компьютера снижается  в среднем на 50% в год, можно с уверенностью сказать, что текущая рыночная стоимость этих активов равна не 2 600 000, а всего лишь 1 300 000. Таким образом, если в финансовой отчетности компании будет указана себестоимость этих активов, то компания в 2 раза завысит стоимость этих активов и введет в заблуждение потенциальных пользователей.

По состоянию на каждую отчетную дату компания проводит специальный анализ всех своих активов для оценки наличия признаков, указывающих на возможное обесценение актива. Если существуют признаки, указывающие на то, что актив подвергнулся обесценению - произвести расчет возмещаемой стоимости актива.

      Внешние  признаки обесценения активов:

* снижение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода 
на величину большую, чем можно было ожидать в результате обыч- 
ного использования его за этот период;

* значительные изменения  в технологии, экономических условиях, законодательстве и нормативной базе;

* произошедшие в отчетном  периоде либо ожидаемые в ближайшем 
будущем существенные изменения на рынке, которые оказывают или 
могут оказать отрицательное влияние на компанию (если рыночные 
процентные ставки увеличились, то дисконтированная стоимость 
денежных потоков может уменьшиться, а значит, существенно мо- 
жет уменьшиться возмещаемая сумма);

* балансовая стоимость  чистых активов предприятия больше, чем его 
рыночная капитализация;

* другие внешние признаки.    
           Внутренние признаки обесценения активов:

* подтверждение морального  устаревания или физического  поврежде 
ния актива;

* планы по прекращению  деятельности или реструктуризации  подраз 
деления, использующего актив, или планы продажи актива ранее, чем 
предполагалось изначально;

* экономические результаты  от использования актива хуже, чем ожи 
далось ранее;

* другие внутренние признаки.

При оценке этих показателей  нужно применять принцип существен 
ности. Если обнаруживается хотя бы один из признаков, приведенных в 
МСБУ 36, или существуют какие-либо другие, компания должна прове- 
сти тест на обесценение актива, т.е. сравнить его возмещаемую сумму с 
балансовой стоимостью.

Компания должна пересматривать балансовую стоимость активов 
и признавать или возмещать убыток от обесценения. Процесс опре- 
деления снижения стоимости имущества можно разбить на несколько 
этапов:

выявление активов с возможным  снижением стоимости;

определение возмещаемой  суммы и сравнение ее с балансовой 
стоимостью актива (тест на обесценение);

признание обесценения актива в  отчетности;

раскрытие необходимой информации.

Величина обесценения актива в  денежном выражении определяется путем  сравнения возмещаемой суммы  и балансовой стоимости. Балансовой стоимостью считается себестоимость (или переоцененная стоимость) за вычетом накопленной амортизации. Возмещаемая сумма - это наибольшее значение из двух величин:

- чистой стоимости реализации (чистой  продажной цены);   

- потребительской стоимости (стоимости  от использования).

Чистая стоимость реализации (чистая продажная цена) - это величина, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между независимыми, осведомленными и желающими это сделать сторонами, уменьшенная на затраты, связанные с выбытием.

Стоимость от использования - это приведенная (дисконтированная) стоимость оцениваемых  будущих потоков денежных средств, которые предположительно возникнут  в результате продолжающегося использования актива и его ликвидации в конце срока полезного использования. То есть это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств от использования и выбытия актива, которая получается в результате оценки.

Если возмещаемая величина меньше балансовой стоимости, то актив обесценивается и признается убыток от обесценения. При этом в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет  счета 7420 «Расходы  от обесценения  активов»

Кредит счета 2430 « Убыток от обесценения  основных средств»

 

4 Понятие о нематериальных активах и их оценка

В соответствии с Международным  стандартом финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:

1) является отделимым, т.е. его  можно отделить и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду  или обменять, отдельно или вместе  с соответствующими договором,  активом или обязательством; или

2) возникает в результате договорных  или других юридических прав, независимо от того, можно ли  эти права передавать или отделять  от субъекта или от других  прав и обязательств.

Субъект должен признать нематериальный актив в качестве актива только тогда, когда:

1) вероятно, что ожидаемые будущие  экономические выгоды, относящиеся  к этому активу, поступят к  субъекту; и

2) стоимость актива может быть  надежно измерена.

Субъект осуществляет первоначальное признание нематериального актива по его себестоимости.

  Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:

1) цену его покупки после вычета  торговых скидок и дисконтов,  включая импортные пошлины и  невозмещаемые налоги на покупку;

2) любые прямо относимые затраты  на подготовку актива к использованию  по назначению.

        В случае, если нематериальный актив приобретается при объединении бизнеса, себестоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения.

     В зависимости от  своего назначения и функций,  выполняемых в производственно-хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на группы: интеллектуальная собственность; имущественные права; прочие.

      К интеллектуальной  собственности относятся: цена  фирмы (гудвилл), товарные знаки, "ноу-хау", авторские и смежные права.

      К имущественным  правам относятся: права пользования  землей, недрами, водными ресурсами и т.п.

      К прочим нематериальным  активам относят: организационные  расходы, научно-исследовательские  разработки, опытно-конструкторские  разработки.

    После первоначального признания стоимость всех классов нематериальных активов должна учитываться субъектом с помощью одной из следующих моделей: