Заинтересованные пользователи бухгалтерской отчётности. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчётности. Формы бухгалтерско

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую  отчётность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

 

Задача. Вариант К.

Отразить бухгалтерские  записи по оптовому предприятию, составить «Отчёт о прибылях и убытках» Форма № 2 за первый квартал на основании приведённых данных.

Данные	Сумма, руб.
Выручка от продажи товаров	1 120 000,00
в т.ч. НДС 18%	171 000,00
Себестоимость проданных товаров	600 000,00
Коммерческие расходы	150 000,00
Прочие доходы
Доходы от продажи основных средств	60 000,00
Доходы от участия в деятельности  других организаций	13 600,00
Проценты к получению	3 160,00
Прочие расходы
Налог на имущество	17 590,00
Проценты к уплате	2 960,00
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	6 000,00
Расходы, связанные с продажей основных средств	13 000,00
Штрафы, уплаченные за нарушение условий хозяйственных договоров	13 000,00
Штрафы, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров	12 600,00
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности	12 900,00
Сумма сверхнормативных командировочных расходов	13 600,00
Получены безвозмездно денежные средства от организации, доля в  уставном капитале которой составляет 55%	11 600,00
Сумма амортизации основных средств в бухгалтерском учёте, не учитываемая в целях налогообложения	5 900,00
Начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании	12 620,00
Часть отложенного налогового актива, списанная на счёт прибылей и убытков отчётном периоде	900,00
Часть отложенного налогового обязательства, списанная на счёт прибылей и убытков отчётном периоде	600,00

 

Требуется составить:

- журнал хозяйственных  операций;

- рассчитать основные категории ПБУ 18/02: условный налог на прибыль, постоянные налоговые обязательства, постоянные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, текущий налог на прибыль;

-  составить   схему  по  счетам 68 «Расчеты  по  налогам и сборам» и 99 «Прибыли и убытки»;

- на основе  рассчитанных показателей заполнить  Форму  №  2  «Отчет о прибылях и убытках» (прил. Б).

Предприятие ООО  «Весна» осуществляет оптовую торговлю. Юридический адрес: 660075, г. Красноярск, ул. Маерчака, 40; ИНН 2463044472.

 

Решение:

1. Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дт	Кт
Выручка от продажи товаров	41	90	1 120 000,00
в т.ч. НДС 18%	90	68	171 000,00
Себестоимость проданных товаров	90	41	600 000,00
Коммерческие расходы	90	44	150 000,00
Прочие доходы
Доходы от продажи основных средств	91	99	60 000,00
Доходы от участия в деятельности  других организаций			13 600,00
Проценты к получению	51	91	3 160,00
Прочие расходы
Налог на имущество	99	68	17 590,00
Проценты к уплате			2 960,00
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями			6 000,00
Расходы, связанные с продажей основных средств	99	91	13 000,00
Штрафы, уплаченные за нарушение условий хозяйственных договоров	91	51	13 000,00
Штрафы, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров	57	91	12 600,00
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности	91	62	12 900,00
Сумма сверхнормативных командировочных расходов			13 600,00
Получены безвозмездно денежные средства от организации, доля в  уставном капитале которой составляет 55%. Отражена сумма постоянного налогового актива равна 2784 руб. (11600 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль», Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»	51       68	91       99	11 600,00       2784
Сумма амортизации основных средств в бухгалтерском учёте, не учитываемая в целях налогообложения			5 900,00
Начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании			12 620,00
Часть отложенного налогового актива, списанная на счёт прибылей и убытков отчётном периоде			900,00
Часть отложенного налогового обязательства, списанная на счёт прибылей и убытков отчётном периоде			600,00

 

2. Расчёт основных категорий ПБУ 18/02:

В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость  безвозмездно полученного имущества  от физического лица, доля которого в уставном капитале организации  составляет более чем 50%, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового актива равна 2784 руб. (11600 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль», Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговый актив» - 2784 руб. - отражена сумма постоянного налогового актива.

Прибыль от обычной  (основной) деятельности формируется  как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами, связанными с их осуществлением.

В соответствии с ПБУ № 9, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Прочие доходы (ПрД) носят нерегулярный характер. К ним мы отнесём следующие (которые даны согласно задания):

- проценты к  получению;

- поступления  от долевого участия в уставных  капиталах других фирм, включая проценты и иные доходы   по ценным бумагам;

- поступления  от продажи основных средств  и прочего имущества;

- штрафы, пени  и неустойки, полученные от  контрагентов;

- активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения.

В соответствии с ПБУ № 10, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). В состав прочих расходов (ПрР) включаются:

- проценты к  уплате (проценты, начисленные организации  за временное пользование займами и кредитами, не связанными с приобретением имущества);

- расходы, связанные  с выбытием основных средств  и других активов, отличных от товаров и продукции;

- расходы по  оплате услуг кредитных организаций; 

- налоги, относимые  на финансовые результаты;

- штрафы, пени  и неустойки, начисленные в  адрес контрагентов; - суммы, начисленные  в уплату убытков, причиненных  фирмой; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности.

К расходам организации относится также текущий налог на прибыль (ТНП) (при обычном режиме налогообложения), который в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Формирование  чистой прибыли отражается в форме  № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В процессе формирования рассчитаем: прибыль от продаж; прибыль до налогообложения; чистую (нераспределенную) прибыль.

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

ПП = ВР - З,

где ПП - прибыль  от продаж (ф.2 стр.050); ВР - выручка от продажи продукции (ф.2 стр.010); З - затраты на производство и продажу продукции.

З = СС+ КР = УР,

где СС  - себестоимость  продукции  (ф.2 стр.020); КР  - коммерческие расходы (ф.2 стр.030); УР - управленческие расходы (ф. 2 стр. 040).

Прибыль до налогообложения  рассчитывается по формуле 

ПДН = ПП + СПрР,

где ПДН - прибыль  до налогообложения (ф. 2 стр. 140); СПрР - сальдо прочих результатов, рассчитывается как разница между прочими доходами (ПрД) и расходами (ПрР).

Чистая прибыль  рассчитывается по формуле 

ЧП = ПДН   ± ОНА ±  ОНО - ТНП - ШС,

где ЧП - чистая прибыль (ф. 2 стр. 190); ОНА, ОНО - отложенные налоговые активы и обязательства, отражаются по строкам 141 и 142 формы № 2 бухгалтерской отчетности; ТНП - текущий налог на прибыль, отражается  по  стр.150  формы  №  2  бухгалтерской  отчетности;  ШС  -штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды, отражается по стр.150 формы № 2 бухгалтерской отчетности.

 

 

3. Схемы по счетам 68 «Расчёты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки».

Дт	68 Расчеты по  налогам и сборам (расчеты по  НДС)			Кт
		Сн	–
Оборот		Оборот
		Ск

 

Дт	99 Прибыли и  убытки			Кт
Оборот		Оборот
		Ск

 

Библиографический список

 

1. Российская  Федерация. Законы. Гражданский кодекс  Российской Федерации: в 2 ч. Ч. 1-2. : федер. закон. - М. : ИИД «Филинъ», 1998. - 608 с.

2. Российская  Федерация. Законы. О бухгалтерском  учете : федер. закон от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.) // Рос. газета. - 1998 - 
30 июля - С. 3.

3. Российская  Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтер- 
ской  отчетности  организаций :  приказ  Министерства  финансов  РФ  от

22.07.2003 г. № 67н // Нормативные акты  для бухгалтера. - 2003. - 26 августа. -

С. 26-47.

4. Российская  Федерация. Министерство финансов. Учет расчетов по налогу на прибыль : положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 : утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2002. - № 23.

5. Бухгалтерское  дело : учеб. пособие для вузов  / под ред. проф. Л. Т. Гиляровской. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382 с.

6.  Климова   М.  А.  Бухгалтерское  дело:  учеб.  пособие  для  вузов/М.  А. Климова. - М. : Приор, 2005. - 116 с.

7.  Маренков  М.  Л.  Бухгалтерское  дело:  учеб.  пособие  для  вузов/М.  Л. Маренков. - М. : Феникс, 2005. - 121 с.

8.  Покивайлова  Е.  А.  Бухгалтерское   дело  :  учеб.  пособие  для   вузов  /

Е. А. Покивайлова/ Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2003. - 58 с.

9.  Хахонова  Н.  Н.  Бухгалтерское  дело :  учеб.  пособие для вузов / Н. Н. Хахонова. - М. : Март, 2003. - 88 с.

 

 

 

 

 Приложение А

Отчёт о прибылях и убытках