Зарубежная практика формирования бухгалтерского баланса

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса.

Балансовая статья - это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья). [13]

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве). Каждая статья баланса для облегчения местонахождения имеет свой порядковый номер и называется строкой.

Актив бухгалтерского баланса включает следующие разделы:

Раздел 1. Внеоборотные активы. Этот раздел состоит их нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений. Объединение этого имущества в одном разделе обусловлено принадлежностью к наиболее мобильным (внеоборотным) активам.

Раздел 2 Оборотные активы. В этом разделе содержатся сведения об остатках материалов, НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных, расходов будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям. Здесь же отражаются данные о дебиторской задолженности организации и краткосрочных финансовых вложениях, наличие денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов:

Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный  капитал    предприятия    -    уставный,    добавочный,    резервный,  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел   4.   Долгосрочные   обязательства.   Этот   раздел предназначен  для   отражения   задолженности   по  долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других предприятий и учреждений.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также данные о кредиторской задолженности. Сюда же отнесены доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов [13].

Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве отражается одна и та же сумма (все средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме источников этого имущества. Итог статей актива и пассива называется валютой бухгалтерского баланса. Это балансовое уравнение можно выразить следующим образом:

Средства = Обязательства + Капитал

Средства организации представлены  в активе бухгалтерского баланса, а обязательства и капитал в пассиве, следовательно, общая схема балансового уравнения равна:

А = К + О = П,

где А - актив бухгалтерского баланса; П - пассив бухгалтерского баланса; К- капитал организации; О - обязательства организации.

              Капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию её собственниками. Иногда этот капитал называют остаточным, так как он отражает средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает следующий вид:

Капитал = Средства – Обязательства

              Для отражения  состояния средств, в балансе предусмотрены две графы: «на начало года» и «на конец отчётного периода».

Источником информации для составления баланса служат бухгалтерские счета (главная книга) [Пашук Н.К, Бухгалтерская (финансовая) отчетность (учебное пособие): 2-е издание, переработанное и дополненное. – Тюмень, ТюмГУ, ИДПО, 2004.].

1.2. Виды бухгалтерских балансов

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

1. По времени (функциональной роли)  составления различают:

А) Вступительный (организационный) баланс составляется на мо­мент создания организации. В нем отражается капитал, с которого начинается деятельность организации. Такой баланс показывает, с одной стороны, задолженность организации перед инвесторами (собственниками) по их доли в имуществе, с другой стороны, за­долженность собственников перед организацией по обещанному в качестве вклада в уставный капитал имуществу.

Б) Операционные (текущие) балансы составляют периодически каждой организацией в течение всего времени ее существования. Их можно подразделить на промежуточные и заключительные — годовые. Перед составлением заключительного баланса, как пра­вило, проводится инвентаризация всего имущества и обязательств организации, поэтому заключительный баланс более достоверен, чем промежуточные, которые по российскому законодательству составляются нарастающим итогом каждый месяц и представ­ляются в соответствующие адреса каждый квартал, если иное не предусмотрено законодательством. Отчетным периодом считается год. [7]

В) Разделительный баланс формируют при разделении организа­ции на несколько юридических лиц. Требования к разделительно­му балансу отражены в ст. 59 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].

Г) Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии нескольких организаций в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта, составленный на основе данных заключительных балансов сливающихся организаций, и будет соединительным балансом.

Д) Санируемые балансы составляют в тех случаях, когда органи­зация приближается к банкротству. Как правило, санируемый баланс формируют с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние организа­ции. При этом некоторые статьи могут подвергаться уценке либо вообще не приниматься во внимание, если установлено, что их значение не соответствует действительности.

Е) Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организа­ции. Его обычно составляют на основе данных санируемого балан­са и он отличается переоценкой статей баланса в соответствии с их реальной рыночной (реализационной) стоимостью. Некоторые статьи в таком балансе могут вообще отсутствовать (например, доходы и расходы будущих периодов). Согласно ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» определяется, ка­ким образом оценить имущество и обязательства при полной или частичной ликвидации деятельности организации. [2]

2. По объему информации балансы подразделяются на:

А) Индивидуальный (отдельный) баланс отражает информацию о деятельности одной организации. Он составляется юридическим лицом.

Б) Сводный баланс формируется путем объединения отдельных заключительных балансов. Его составляют министерства и ведом­ства, суммируя соответствующие статьи отдельных балансов. Он служит, как правило, для статистического обобщения и не явля­ется балансом юридического лица [5].

В) Консолидированный баланс представляет собой баланс объеди­нения (группы компаний), включающего в себя головную органи­зацию (материнскую компанию) и одну или несколько дочерних и (или) зависимых компаний и не является балансом юридического лица. Но при этом он должен представить информацию о группе компаний как о единой хозяйствующей единице. В связи с этим характерной чертой, отличающей его от сводного баланса, являет­ся отсутствие внутрикорпоративных оборотов (происходит элими­нирование, т.е. взаимное исключение статей). Часто в современ­ном учете такой баланс называют сводным, но понятие «сводный баланс», применявшееся в социалистической экономике, стало использоваться гораздо реже.

3. По характеру деятельности организации балансы делятся на

А) балансы по основной деятельности

Б) балансы по не основной деятельности.

Такие балансы составляются, как правило, составляются для внутренней отчетности [6].

4. По полноте оценки (способу очистки) различаются:

А) в валюту баланса-брутто входят регулирующие статьи, осно­ванные на так называемых контрарных счетах, т.е. такие статьи, с помощью которых определяется фактическая стоимость учетного объекта. Это, как правило, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, отклонения, наценки, оценочные ре­зервы, суммы использованной прибыли. В настоящее время этот баланс применяется для аналитических целей.

Б) Баланс-нетто очищен от регулирующих статей. Он дает бо­лее реальное представление о средствах организации. В настоящее время отчетный баланс фактически является балансом-нетто в со­ответствии с международными требованиями и национальными нормативными документами.

5. По форме регистров бухгалтерского учета различают:

А) Проверочные балансы включают в себя полный перечень статей и субсчетов, обычно формируются на основе данных оборотно-сальдового баланса (оборотно-сальдовой ведомости) или шах­матного баланса и служат для выявления ошибок, а также для формирования статей бухгалтерского баланса. С бухгалтерскими счетами, субсчетами, оборотно-сальдовой ведомостью мы позна­комимся в следующей теме.

В западной практике существует предварительный баланс. Он предваряет расчет себестоимости выпущенного продукта, подведение итога — исчисление финансового результата. То же, что в российском учете проверочный баланс.

Б) Оборотные балансы строятся на основе информации бухгалтер­ских счетов, как синтетических, так и аналитических, выполняют контрольную функцию и служат для формирования проверочного баланса и составления финансовой отчетности. Оборотный баланс чаще всего называют оборотно-сальдовой ведомостью (ПРИЛОЖЕНИЕ 1) [13].

В) Шахматные балансы являются подобием Главной книги и слу­жат для составления финансовой отчетности. В настоящее время используются преимущественно малыми предприятиями, приме­няющими упрощенные регистры бухгалтерского учета имущества в соответствии с рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) [7].

6. По источнику составления:

А) инвентарные (составляются на основании описи средств – инвентаря). Необходимы при изменении хозяйственной формы предприятия – превращении его из государственного в акционерное;

Б) книжный баланс – составляется только на основании данных текущего бухгалтерского учёта (книжных данных), без инвентаризации;

В) генеральный баланс – формируется на основании учетных записей данных инвентаризации. Этим повышается реальность баланса.

7. По формам собственности:

А) государственных предприятий;

Б) муниципальных;

В) кооперативных;

Г) коллективных;

Д) частных;

Е) смешанных;

Ж) совместных;

З) общественных организаций.

8. По объекту отражения:

А) самостоятельные (составляют предприятия являющиеся юридическими лицами);

Б) отдельные балансы (составляют структурные подразделения – подразделения, филиалы, цехи, ЖКХ не выделенные на отдельные балансы).

9. По срокам представления:

А) месячные;

Б) квартальные;

В) полугодовые;

Г) за 9 месяцев;

Д) годовые.[13]

Таким образом, можно сделать вывод, что, бухгалтерский баланс представляет собой информационную систему, которая в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии организации на определенную (отчет­ную) дату и показывает собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем.

1.3. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

К любому бухгалтерскому балансу предъявляется ряд определенных требований: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

1. Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. Условие правдивости баланса – достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

2. Реальность баланса и правдивость – это неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок:

А) Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса.

Б) Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций.

В) Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах) [13].

Но ни одна из теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.

Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).

Реальность баланса характеризуется возможностью «жизни «активов данного предприятия.