Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике

Раздел I. Внеоборотные активы

Внеоборотные активы в  общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

По строке 1110 «Нематериальные  активы» отражается остаточная стоимость  нематериальных активов: сальдо дебетовое  по счету 04 «Нематериальные активы»  минус сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»¹¹ к нематериальным активам могут быть отнесены:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин;
• изобретения;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• секреты производства (ноу-хау);
• товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая  репутация, возникшая в связи  с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 Выбор способа определения  амортизации нематериального актива  производится организацией исходя  из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива.

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР):  сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы».

Согласно разделу 3 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»¹²В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;                
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, включая расходы по проведению испытаний.

По строке 1130 «Нематериальные  поисковые активы» отражаются затраты  на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр: сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  минус сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Исходя из ПБУ 24/2011¹³ «Учет затрат на освоение природных ресурсов"» к нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

• право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
• информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
• результаты разведочного бурения;
• результаты отбора образцов;
• иная геологическая информация о недрах;
• оценка коммерческой целесообразности добычи.

По строке 1140 «Материальные  поисковые активы» отражаются затраты  на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр: сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» минус сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств».

К материальным поисковым  активам, как правило, относятся  используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

• сооружения (система трубопроводов и т.д.);
• оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
• транспортные средства.

По строке 1150 «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств:  сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»    минус сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств».

К основным средствам относятся¹⁴: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

По строке 1160 «Доходные  вложения в материальные ценности»  отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском  учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»: сальдо дебетовое  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» минус сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств».

Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в  часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие  материально-вещественную форму, предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) с целью получения  дохода.

По строке 1170 «Финансовые вложения» отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты:  сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения» плюс сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках» (в части сумм на депозитных счетах, относящихся к долгосрочным вложениям) минус сальдо кредитовое по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» (в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям) плюс сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ¹⁵ к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах: сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Отложенный налоговый  актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о  прочих активах, срок обращения которых  превышает 12 месяцев и которые  не нашли отражения по другим строкам  раздела I баланса.

К прочим внеоборотным активам  организации могут относиться:

• оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
• вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
• расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
• стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
• суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов осн овных средств.

По строке 1100 «Итого по разделу I» отражается сумма показателей  по строкам бухгалтерского баланса  с кодами 1110 - 1170 и отражает общую  стоимость внеоборотных активов, имеющихся  у организации.

Раздел 2. Оборотные активы.

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна.

По строке 1210 «Запасы» отражается информация о запасах организации: суммируется   дебетовое сальдо  по счетам 10 «Материалы»,  11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства»,  счету 28 «Брак в производстве» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция, 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97 «Расходы будущих периодов» за минусом кредитового сальдо по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка».

Исходя из ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ¹⁶ к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

 Готовая продукция  является частью материально-производственных  запасов, предназначенных для  продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные  характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством). Товары являются  частью материально-производственных  запасов, приобретенных или полученных  от других юридических или  физических лиц и предназначенные  для продажи.

По строке 1220 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток налога на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным  вложениям, работам и услугам, который  не принят к вычету: сальдо дебетовое  по счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма  дебиторской задолженности: суммируется  дебетовое  сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц и т.д., которую организация  планирует получить в течение  определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности  отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

По строке 1240 «Финансовые  вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых  не превышает 12 месяцев: сальдо дебетовое  по счету 55 «Специальные счета в  банках» плюс сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения» минус  сальдо кредитовое по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»  плюс сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».