Значение и функции отчета о прибылях и убытках

1. вычитаемые временные разницы;

2. налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются:

1.при  использовании различных методов  начисления амортизации по амортизируемым  активам в бухгалтерском и  налоговом учете;

2.при  разных способах признания коммерческих  и управленческих расходов;

3.при  наличии убытка, перенесенного на  будущее;

4.по кредиторской  задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы  кассовым методом;

5.других  случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Так сумма начисленной амортизация принятого к учету производственного оборудования стоимостью 150 000 руб. в бухгалтерском учете ОАО «Гарант» 75 000 руб. превышает сумму амортизации в налоговом учете (30 000 руб.).

Вычитаемая временная разница составит год 45 000 руб. (75 000 руб. – 30 000 руб.). Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Так, вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила 45 000 руб. Отложенный налоговый актив составляет 9 000 руб. (45 000 руб. х 20%).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться. Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

 

3. На основании операции 31 произвести расчёт отложенного налогового обязательства. Данный показатель необходимо использовать при расчёте текущего налога на прибыль и отразить в Ф-1 «Бухгалтерский баланс» и ф-2 «Отчёт о прибылях и убытках». Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.

Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают:

1.при  использовании различных способов  начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете (когда сумма  амортизации в бухгалтерском  учете меньше, чем в налоговом  учете);

2.различных  способах признания выручки и  процентных доходов в бухгалтерском  и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы  кассовым методом;

3.прочих  аналогичных случаях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Налогооблагаемая временная разница, возникшая у ОАО «Гарант» в результате ввода в эксплуатацию компьютерной программы составила 8 000 руб. (12 000 руб. – 4 000 руб.).

Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

8 000 руб. * 20% = 1 600 руб.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 4 - Данные для расчёта фактической производственной себестоимости отгруженной и оплаченной продукции
Показатель	Сумма, руб.
Остаток готовой продукции на складе на начало года (счёт 43)
-   по фактической себестоимости	60 800
-   по договорной цене (цене реализации)	91 200
Выпущено из производства готовой продукции в отчётном году:
-   по фактической себестоимости	2 317 095
-   по договорным ценам	3 401 670
Дебиторская задолженность покупателей на начало года по поставленной им готовой продукции (сч. 62)
-   по фактической себестоимости	193 200
-   по договорным ценам	289 500
Отгружено покупателям продукции (возникли обязательства) в отчётном году:
-   по фактической себестоимости	2 233 715
-   по договорным ценам, в т.ч. НДС	3 823 814
Оплачена покупателями готовая продукция в отчётном году (погашены обязательства):
-   по фактической себестоимости	193 200
-   по договорным ценам	289 500
Остатки готовой продукции на конец года:
-             по фактической себестоимости	60 800
-             по договорным ценам	91 200
Дебиторская задолженность покупателей на конец года:
-             по фактической себестоимости	2 233 715
-             по договорным ценам	3 823 814

Таблица 5 - Расчёт фактической производственной себестоимости

отгруженной покупателям продукции в отчётном году

Показатель	В ценах реализации (договорные)	Фактическая производственная себестоимость
Готовая продукция на складе на начало года (таблица 5.11)	91 200	60 800
Выпущено из производства готовой продукции в отчётном году	3 401 670	2 317 095
Итого выпущено готовой продукции с учётом остатков ГП на начало года	3 492 870	2 377 895
Процентное отношение фактической себестоимости ГП к её стоимости по договорным ценам		68%
Отгружено в отчётном году покупателям готовой продукции	3 401 670	2 317 095
Готовая продукция на складе на конец года	91 200	60 800

 

Таблица 6 - Расчёт фактической производственной себестоимости оплаченной покупателями в отчётном году отгруженной им продукции

 

Показатель	В ценах реализации (договорные)	Фактическая производственная себестоимость
Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года (сч. 62)	289 500	193 200
Отгружено покупателям ГП в отчётном периоде	3 823 814	2 233 715
Итого отгружено продукции с учётом с учётом остатков дебиторской задолженности на начало года	4 113 314	2 426 915
Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции с учётом остатков к её стоимости по договорным ценам		59%
Дебиторская задолженность покупателей на конец года	3 823 814	2 233 715

 

Таблица 7 - Форма оборотного баланса

Номер счёта	Наименование счета	Сальдо на начало года		Обороты за год		Сальдо на конец года
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	Основные средства	980 150		82 000	180 000	882 150
02	Амортизация основных средств		498 140	82 000	327 985		744 125
04	Нематериальные активы	72 500		12 000	72 500	12 000
05	Амортизация нематериальных активов		35 150	35 150	4 000		4 000
08	Вложения во внеоборотные активы	-		82 000	82 000
09	Отложенные налоговые активы	42 000		9 000	16 200	34 800
10	Материалы	230 320		793 600	760 300	263 620
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	-		828 000	828 000
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	50 000		48 000	48 000	50 000
19	НДС по приобретённым ценностям	150 180		213 088	213 088	150 180
20	Основное производство	64 320		2317095	2245815	135 600
23	Вспомогательное производство			459 524	459 524	0
25	Общепроизводственные расходы			224 145	224 145	0
26	Общехозяйственные расходы			572 726	572 726	0
43	Готовая продукция	60 800		2233715	2233715	60 800
44	Расходы на продажу			53 700	53 700
50	Касса			1090931	1090931
51	Расчётные счета	3800000		542 200	3411321	930 879
55	Специальные счета в банках			60 000	0	60 000
58	Финансовые вложения	220 000		85 000	0	305 000
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками		286 150	1396908	1396908		286 150
62	Расчёты с покупателями и заказчиками	289 500		4065714	531 400	3823814
66	Краткосрочный кредит		2000000	100 000	0		1900000
68	Расчёты по налогам и сборам		21 500	781 173	956 507		196 834
68.1	НДФЛ			55 053	155 541		100 488
68.2	НДС			620 194	620 194		0
68.4	налог на прибыль			105 926	158 372		52 446
68.8	налог на имущество			0	22 400		22 400
69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению		12 100	244 447	324 067		91 720
70	Расчёты с персоналом по оплате труда		80 100	1246472	1196472		30 100
71	Расчёты с подотчетными лицами	48 000		0	195 860		147 860
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами			85 000	85 000
77	Отложенные налоговые обязательства		56 500	22 400	1 600		35 700
80	Уставный капитал		1750 000	0	0		1750 000
82	Резервный капитал		181 600	0	0		181 600
83	Добавочный капитал		508 680	0	0		508 680
84	Нераспределённая прибыль		577 850	0	254 224		832 074
90	Продажи			11091064	11091064
90.1	Выручка			3 823 814	3 823 814		0
90.2	Себестоимость продаж			2 860 142	2 860 142	0
90.3	НДС			583 294	583 294	0
90.9	Прибыль/убыток от продаж			3 823 814	3 823 814	0
91	Прочие доходы и расходы			830 614	830 614
91.1	Прочие доходы			254 200	254 200		0
91.2	Прочие расходы			253 382	253 382	0
91.9	Сальдо прочих доходов и расходов			323 032	323 032		0
99	Прибыли и убытки			450 028	450 028		0
	Итого	6007770	6007770	30137695	30137695	6708843	6708843

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью финансовой отчетности. Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Современный отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и текущим отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

В данной курсовой работе обобщены теоретические основы техники составления и содержания отчета о прибылях и убытках и практических подходов к заполнению отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №43н.
9. Безбродова Т.Н. Анализ бухгалтерского баланса организаций по МСФО // Финансовая газета. 2010. №8. С.18-25.
10. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. - М.:Главбух, 2012. - 156 с.
11. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие - М.: ИНФРА-М, 2011. - 205с.
12. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник - М.: Омега-Л, 2010. - С. 140.
13. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Инфра- М, 2011.-456с.
14. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Практич. пособ. - М.: Экономика и жизнь, 2011. - 302 с.
15. Суворов А.В. Требования к раскрытию учетной информации по МСФО: бухгалтерский баланс // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 18. С. 25-41.
16. Панкова С.В. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита.// Международный бухгалтерский учет. 2012. №. 14.
17. Правовой сайт «КонсультантПлюс»