Акцизы

4) Операции по передаче в структуре одной организации: произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, под-разделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

5) Ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне. Ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ.

4. Налоговая база

 

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от используемой специфической, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Специфические налоговые  ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении специфических (твердых) ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Так определяется налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и т.д.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах. Налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. При этом надо помнить, что стоимость подакцизных товаров определяется исходя из положений ст. 40 НК РФ. Имеются особенности исчисления стоимости подакцизных товаров при их передаче, реализации на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. В этих случаях налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде не было реализации этих товаров, то их стоимость определяется исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС. В настоящее время адвалорные ставки по акцизам не применяются.

Комбинированные налоговые  ставки состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок. Сумма акциза по комбинированным ставкам исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.

Если в составе одной  партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при использовании специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

Например, на сигареты с фильтром применяется комбинированная ставка акциза:

 

100 руб. 00 коп. за 1 000 шт. + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

 

Расчетная стоимость (РС) табачных изделий, в отношении которых установлен комбинированные налоговые ставки, определяется по формуле

 

РС = МРЦ • КП,

 

где МРЦ — максимальная розничная цена, указанная на пачке  табачных изделий;

          КП — количество пачек табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждому наименованию табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены, указанные в уведомлении.

Максимальные розничные  цены наносятся на пачку с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

Налогоплательщик имеет  право изменить максимальную розничную цену на все или несколько наименований табачных изделий путем подачи следующего уведомления.

Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую пачку, начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

Как и по другим налогам, при определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

С целью пресечения случаев  уклонения от уплаты акцизов законодатель предусмотрел увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров в виде финансовой помощи, авансовых и других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок товаров. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные в таком порядке подакцизные товары.

Налоговым периодом по акцизам  признается календарный месяц.

 

5. Налоговые ставки

 

С 1 января 2009 г. в отношении подакцизных товаров действуют следующие налоговые ставки (табл. 1.).

 

Таблица 1. Налоговые ставки на подакцизные товары

 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и/или  в рублях и копейках) за единицу измерения
	С 01.01.2009 по 31.12.2009 включительно	С 01.01.2010 по 31.12.2010 включительно	С 01.01.2011 по 31.12.2011 включительно
1	2	3	4
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец  из всех видов сырья)	27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	33 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой  химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	191 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	210 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных  напитков с объемной долей этилового  спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	121 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	133 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных  из виноматериалов, произведенных без  добавления этилового спирта	2 руб. 60 коп. за 1 литр	2 руб. 90 коп. за 1 литр	3 руб. 20 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр	11 руб. 55 коп. за 1 литр	12 руб. 70 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6% включительно	3 руб. 00 коп. за 1 литр	3 руб. 30 коп. за 1 литр	3 руб. 60 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 8,6%	9 руб. 80 коп. за 1 литр	10 руб. 80 коп. за 1 литр	11 руб. 90 коп. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого  в качестве сырья для производства табачной продукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг.	300 руб. 00 коп. за 1 кг.	330 руб. 00 коп. за 1 кг.
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	19 руб. 50 коп. за 1 штуку
Сигариллы	255 руб. 00 коп. за 1000 штук	281 руб. 00 коп. за 1000 штук	309 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	150 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 штук	180 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216 руб. 00 коп. за 1000 штук	216 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	72 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук	92 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118 руб. 00 коп. за 1000 штук	120 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154 руб. 00 коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью  двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью  двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	26 руб. 30 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	214 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	259 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну	2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну	3 246 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	3 900 руб. 00 коп. за 1 тонну	4 290 руб. 00 коп. за 1 тонну	4 720 руб. 00 коп. за 1 тонну

 

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 2.):

 

Таблица 2. Налоговые ставки акциза на бензин

 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и/или  в рублях и копейках) за единицу  измерения
	с 01.01.2009 по 31.12.2009 включительно	с 01.01.2010 по 31.12.2010 включительно
Автомобильный бензин: с октановым  числом до «80» включительно	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну
с иным октановым числом	3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну	3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну	1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну

 

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г. Включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 3.).

 

 

Таблица 3. Налоговые ставки акциза на бензин и дизельное топливо

 

Виды подакцизных товаров	Виды подакцизных товаров Налоговая  ставка (в процентах и/или в  рублях и копейках) за единицу измерения  с 01.01.2011 по 31.12.2011 включительно
Автомобильный бензин: не соответствующий  классу 3, или классу 4, или классу 5	4 290 руб. 00 коп. за 1 тонну
класса 3	3 630 руб. 00 коп. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	3 500 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо: не соответствующее  классу 3, или классу 4, или классу 5	1 430 руб. 00 коп. за 1 тонну
класса 3	1 210 руб. 00 коп. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	990 руб. 00 коп. за 1 тонну

 

6. Порядок исчисления акциза

 

Порядок исчисления акциза зависит от применяемой ставки (специфической, адвалорной или комбинированной). Если на подакцизные товары установлены специфические налоговые ставки (в руб. и коп.), то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

 

С = О • А,

где С — сумма акциза,

      О — налоговая база в натуральном выражении;

      А — ставка акциза (в руб. и коп.).

Сумма налога по подакцизной  продукции, по которой применяются адвалорные ставки (в процентах), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном выражении):

 

С = НБ • Ст,

 

где НБ — налоговая база в стоимостном выражении (руб.);

      Ст — ставка акциза (в процентах).

Комбинированные налоговые ставки действуют в отношении сигарет и папирос. Акцизы по таким товарам исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости этих товаров (без акциза и НДС).

В таком же порядке исчисляются акцизы по ввозимым на территорию РФ товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При этом стоимость этих товаров определяется как сумма, полученная в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Сумма акциза определяется следующим образом:

 

А = СС • Н + РСт • Ас,

 

где А — сумма акциза, руб.;

     СС — специфическая налоговая ставка, руб.;

      Н — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, шт.;

     РСт — расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, руб.;

     Ас — адвалорная налоговая ставка, %.

При этом для сигарет с  фильтром в 2009 г. сумма акциза больше или равна 177 руб. 00 коп. за 1 000 штук; для сигарет без фильтра, папирос сумма акциза больше или равна 93 руб. 00 коп. за 1 000 штук.

 

Пример. Организация реализовала за месяц 12 тыс. штук папирос (600 пачек). Максимальная розничная цена, указанная на пачке 20 руб.

На папиросы применяется  комбинированная ставка: 72 руб. 00 коп. за 1000 штук. + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук.

Сумма акциза определяется следующим образом.

1. Исчисляем сумму акциза, рассчитанную исходя из специфической составляющей комбинированной налоговой ставки:

72 руб./тыс. шт. х 12 тыс. шт. = 864 руб.