Анализ и оценка деятельности налоговой инспекции

Основная функция налога - фискальная. Фискальная функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Данная функция проявляется через  формирование доходов посредством  аккумулирования средств в бюджете  и внебюджетных фондах. Бюджетные  средства расходуются на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку  внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы  и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств  с помощью фискальной функции  с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой - не нарушить нормальный ход  воспроизводства.

Социальная функция реализуется  через неравное налогообложение  разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.

Регулирующая функция  нацелена на решение тех или иных задач налоговой политики государства  посредством использования налоговых  механизмов.

Контрольная функция позволяет  государству отслеживать своевременность  и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

1.2 Налоговые органы, их роль, функции  и задачи по обеспечению функционирования  НДС

Инспекция министерства по налогам и сборам в соответствии с налоговым кодексом РФ является налоговым органом РФ. Согласно статье 31 НК РФ ИМНС наделена следующими правами:

1) требовать от налогоплательщика  или налогового агента документы  по формам, установленным государственными  органами и органами местного  самоуправления, служащие основаниями  для исчисления и уплаты (удержания  и перечисления) налогов, а также  пояснения и документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые  проверки в порядке, установленном  НК РФ;

3) производить выемку  документов при проведении налоговых  проверок у налогоплательщика  или налогового агента, свидетельствующих  о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные  основания полагать, что эти документы  будут уничтожены, сокрыты, изменены  или заменены;

4) вызывать на основании  письменного уведомления в налоговые  органы налогоплательщиков, плательщиков  сборов или налоговых агентов  для дачи пояснений в связи  с уплатой (удержанием и перечислением)  ими налогов либо в связи  с налоговой проверкой, а также  в иных случаях, связанных с  исполнением ими законодательства  о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции  по счетам налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов в порядке, предусмотренном  НК РФ;

6) осматривать (обследовать)  любые используемые налогоплательщиком  для извлечения дохода либо  связанные с содержанием объектов  налогообложения независимо от  места их нахождения производственные, складские, торговые и иные  помещения и территории, проводить  инвентаризацию принадлежащего  налогоплательщику имущества. Порядок  проведения инвентаризации имущества  налогоплательщика при налоговой  проверке утверждается Министерством  финансов Российской Федерации  и Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам;

7) определять суммы налогов,  подлежащие внесению налогоплательщиками  в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным  путем на основании имеющейся  у них информации о налогоплательщике,  а также данных об иных аналогичных  налогоплательщиках в случаях  отказа налогоплательщика допустить  должностных лиц налогового органа  к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных  помещений и территорий, используемых  налогоплательщиком для извлечения  дохода либо связанных с содержанием  объектов налогообложения, непредставления  в течение более двух месяцев  налоговому органу необходимых  для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и  расходов, учета объектов налогообложения  или ведения учета с нарушением  установленного порядка, приведшего  к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей  устранения выявленных нарушений  законодательства о налогах и  сборах и контролировать выполнение  указанных требований;

9) взыскивать недоимки  по налогам и сборам, а также  взыскивать пени в порядке,  установленном НК РФ;

10) контролировать соответствие  крупных расходов физических  лиц их доходам;

11) требовать от банков  документы, подтверждающие исполнение  платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов и инкассовых поручений  (распоряжений) налоговых органов  о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов сумм налогов и пени;

12) привлекать для проведения  налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

13) вызывать в качестве  свидетелей лиц, которым могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения  налогового контроля;

14) заявлять ходатайства  об аннулировании или о приостановлении  действия выданных юридическим  и физическим лицам лицензий  на право осуществления определенных  видов деятельности;

15) создавать налоговые  посты в порядке, установленном  НК РФ;

16) предъявлять в суды  общей юрисдикции или арбитражные  суды иски:

- о взыскании налоговых  санкций с лиц, допустивших  нарушения законодательства о  налогах и сборах;

- о признании недействительной  государственной регистрации юридического  лица или государственной регистрации  физического лица в качестве  индивидуального предпринимателя;

- о ликвидации организации  любой организационно-правовой формы  по основаниям, установленным законодательством  Российской Федерации;

- о досрочном расторжении  договора о налоговом кредите  и договора об инвестиционном  налоговом кредите;

- о взыскании задолженности  по налогам, сборам, соответствующим  пеням и штрафам в бюджеты  (внебюджетные фонды), числящейся  более трех месяцев за организациями,  являющимися в соответствии с  гражданским законодательством  Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих,  участвующих) обществ (товариществ,  предприятий), когда на счета последних  в банках поступает выручка  за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ  (предприятий), когда на их счета  в банках поступает выручка  за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих)  обществ (товариществ, предприятий).

В соответствии со статьей 32 НК РФ ИМНС как налоговый орган  обязан:

1) соблюдать законодательство  о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль  за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном  порядке учет налогоплательщиков;

4) проводить разъяснительную  работу по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов,  бесплатно информировать налогоплательщиков  о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной  отчетности и разъяснять порядок  их заполнения, давать разъяснения  о порядке исчисления и уплаты  налогов и сборов;

5) осуществлять возврат  или зачет излишне уплаченных  или излишне взысканных сумм  налогов, пеней и штрафов в  порядке, предусмотренном НК РФ;

6) соблюдать налоговую  тайну;

7) направлять налогоплательщику  или налоговому агенту копии  акта налоговой проверки и  решения налогового органа, а  также в случаях, предусмотренных  НК РФ, налоговое уведомление  и требование об уплате налога  и сбора. [11]

1.3 Выбор методики анализа и  оценки эффективности деятельности  налоговой инспекции

Вопрос о том, как и  с помощью каких критериев  оценивать работу налоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано  и предложено к использованию  немало методик, различных по информационной базе и целям.

Первую группу методик можно условно назвать авторскими. Они подготовлены различными исследователями и являются, по существу, теоретическими разработками, применение которых в практической деятельности налоговых органов затруднительно.

А.Т. Щербинин предлагает для комплексной оценки эффективности работы налогового органа использовать коэффициент начисления налогов, который рассчитывается как доля самостоятельно начисленных налогоплательщиком налогов в общей сумме начислений. По мнению автора методики, данный показатель позволяет учесть характер взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками и дать комплексную характеристику их работы.

Автор методики акцентировал внимание только на суммах начислений налогов и сборов, но не принял во внимание второй очень важный показатель, характеризующий конечный результат взаимоотношений с налогоплательщиками. Это фактическая уплата налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему РФ самостоятельно налогоплательщиками, которая по Сибирскому федеральному округу, например, составляет порядка 80% от общего объема данных поступлений. [20]

Несколько иной теоретический  подход предложен в работе Д.В. Крылова. Критерий эффективности налогового администрирования данный автор определяет на основе коэффициента собираемости налогов:

 

(1)

где - коэффициент собираемости налогов;

- общий объем налоговых  поступлений по региону;

- налоговый потенциал  региона.

При этом под термином «налоговый потенциал региона» понимается сумма  потенциалов налогооблагаемой базы, контрольной работы налоговых органов  и задолженности по налоговым  платежам, штрафным санкциям и пеням  налогоплательщиков контролируемой территории.