Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы

Омский  экономический институт 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа  

Анализ  и оптимизация  налогооблагаемой базы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Экономический факультет

Курс 4, гр. зиБХ4-313

Выполнила: Окс

Ольга Ильинична 

Омск 2010

Содержание: 

Вопрос  № 8 Анализ налоговых последствий хозяйственных договоров и сделок………………………………………………………………………………..3

Вопрос  № 19 Направления оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль организаций……………………………………………………………….7

Задача ……………………………………………………………………………….11

Список использованной литературы……………………………………………...13 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Анализ  налоговых последствий

       хозяйственных договоров  и сделок. 
 

       Анализ налоговых последствий является одним из основных элементов формирования финансовой политики предприятия и направлен на решение вопросов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности компании.

Проведение  оценки налоговых рисков и последствий  сделок необходимо при планировании новых направлений деятельности или заключении сложных сделок для  выработки оптимальной стратегии и предупреждения финансовых потерь в будущем. Особенную актуальность предварительная оценка налоговых последствий приобретает при создании новой организации, заключении сделок с взаимозависимыми лицами, использовании производных финансовых инструментов, заключении внешнеэкономических сделок, в том числе и с оффшорными компаниями, агентских договоров, применении иностранного права.

Анализ  экономических и правовых особенностей сделки позволяет до заключения договора рассчитать налоговые последствия  для компании, выработать рекомендации по определению оптимальных и корректных налоговых платежей, предложить иные формы взаимодействия или организации бизнеса.

Немаловажное  значение данная услуга имеет и в  отношении уже действующих договоров. Проведение анализа налоговых последствий заключенных сделок позволяет избежать налоговые споры и укрепить позицию компании в преддверии налоговых проверок.

Оперативное налоговое планирование

На уровне оперативного налогового планирования оптимизация условий хозяйствования группы организаций заключается в определении наиболее эффективных с точки зрения налогообложения форм и условий осуществления текущих операций, а также рациональных направлений размещения активов и прибыли.

Определение наиболее эффективных с точки  зрения налогообложения форм и условий осуществления текущих операций

Этот  этап предусматривает анализ возникающих  налоговых последствий по текущим  хозяйственным и финансовым операциям  на стадии заключения договоров. Налоговое  планирование предполагает проведение анализа всех сделок на стадии их оформления. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величина налоговых обязательств.

В силу ст. 422 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) договор (или соглашение двух или  нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей) должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. В противном случае договор является недействительным.

Статья 421 ГК РФ закрепляет принцип свободы  договора. Участники гражданских  отношений свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых  не противоречащих законодательству условий  договора, они вправе заключать как предусмотренные ГК РФ, так и не поименованные в нем договоры, выбирать вид договора, его условия, в том числе способ обеспечения исполнения договора, свободно выбирать контрагента, в любое время соглашением с контрагентом изменить или расторгнуть договор.

Таким образом, соблюдая требования закона к  форме и содержанию договора или  императивные нормы (предписания закона, которым договор должен соответствовать  в обязательном порядке), организации  свободны в формировании условий  договора, не являющихся обязательными, сообразно конкретной хозяйственной ситуации.

Хозяйственные операции, по-разному оформленные  с точки зрения гражданского законодательства, естественно, неодинаково отражаются в бухгалтерском и налоговом  учете и вызывают различные налоговые последствия.

С точки  зрения налоговых последствий виды хозяйственных договоров можно  классифицировать как благоприятные, неблагоприятные и нейтральные.

К благоприятным  относятся договоры, исполнение которых  влечет положительные в плане  налогообложения последствия для хозяйствующего субъекта. Это договоры, по которым нормативными актами, регулирующими порядок налогообложения, предусмотрены льготы или особые условия налогообложения (договор простого товарищества, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, договор займа, договор подряда), а также договоры, платежи по которым признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль (договоры аренды с юридическим лицом, страхования и др.).

Применение  благоприятных хозяйственных договоров эффективно только в том случае, если соблюдаются все необходимые условия, предусмотренные законодательством, или императивные нормы. Нарушение в договоре этих предписаний рассматривается как противоречие договора действующему законодательству. Договор, не отвечающий императивным нормам, юридически ничтожен (недействителен).

К неблагоприятным  хозяйственным договорам можно  отнести договоры, использование  которых увеличивает налоговые  обязательства организации. Это  договоры, по которым применяются повышенные налоговые ставки, договор аренды с физическим лицом, договоры мены, бартера, дарения, внешнеторговые контракты и пр.

Договоры, не изменяющие величину налоговых обязательств организации, относятся к нейтральным.

Отнесение вида договора к той или иной группе в зависимости от благоприятности возникающих налоговых последствий условно. Конкретные обстоятельства, исходные параметры сделки могут сделать применение договора, отнесенного к неблагоприятным, наиболее выгодным в данной хозяйственной ситуации.

Кроме вида договора при заключении сделки надо также учитывать факторы, играющие существенную роль в формировании налоговых  последствий:

- отражение  в договоре момента перехода  права собственности на продукцию,  товар, другой имущественный объект, что определяет момент реализации этого объекта и, значит, сроки начисления налогов;

 -характер взаимоотношений сторон договора, поскольку при сделках между взаимозависимыми лицами согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен;

- уровень цены сделки (колебания цен более чем на 20% тоже подлежат контролю со стороны налоговых органов на предмет соответствия рыночному уровню);

- выбор  партнера (резидент или нерезидент; резидент, пользующийся или нет  льготами по налогу на добавленную стоимость; нерезидент из стран СНГ или дальнего зарубежья; нерезидент, со страной которого подписано или нет соглашение об избежании двойного налогообложения; юридическое или физическое лицо и т.д.).

Таким образом, в каждом договоре есть свои особенности и условия, влияющие на налогообложение. Их нужно учитывать на стадии заключения договора путем детальной экономико-правовой проработки проектов хозяйственных операций объединенными усилиями юридической, экономической и бухгалтерской служб организации.

На этапе  оптимизации договорной работы наиболее употребим балансовый метод налогового планирования. С помощью создания бухгалтерской модели хозяйственной  операции он позволяет оперативно просчитать все налоговые последствия по возможным вариантам сделки и определить наиболее выгодный. 
 
 
 

Направления оптимизации налоговых  платежей по налогу на прибыль организаций. 
 

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию  налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при  любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

«Минимизация  налогов» — термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

В результате складывается казусная ситуация: корпоративные  менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с  помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «прибыли для целей налогообложения».

Цель  минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой  политики предприятия позволяет  избежать переплаты налогов в  каждый данный момент времени, пусть  не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение  налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это  обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Пути  минимизации налоговых платежей

Существуют  три пути сокращения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, налоговое  планирование и избежание налогов.

Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) — нелегальный  путь уменьшения своих налоговых  обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, — ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Налоговое планирование (tax planning) — легальный  путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.  

Избежание налогов (tax avoidance) — минимизация  налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами.