Анализ налогообложения предприятия ООО «Старт»

- свести к минимуму налоговые  обязательства;

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных  соглашений с поставщиками и  заказчиками;

- эффективно руководить денежными потоками;

- избегать штрафных санкций [10].

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Классификация видов налогового планирования

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

Представляется, что традиционную систему индикаторов необходимо дополнить (табл. 7).

Таблица 7

Система индикаторов предлагаемых для оценки оптимальности налоговой политики ООО «Старт»

Система индикаторов	Алгоритм расчета
Индикаторы налогоемкости
Налогоемкость реализованной продукции	Нр / РП
Налогоемкость затрат (издержек)	Нз / З
Налогоемкость прибыли	Нп / П
Налогоемкость совокупных доходов	Н / П
Локальные индикаторы эффективности налогообложения
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения	Пч / Н
Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных видов деятельности	Пч / До
Коэффициент эффективности налогообложения затрат (издержек)	Пч / Нз
Коэффициент эффективности налогообложения совокупных доходов	Пч / Н
Относительная  экономия (перерасход) суммы налоговых платежей	Нф – (Нб * IДо)
Удельная эффективность оптимизации налоговой политики УЭнп	Эн / Зн
Обобщающий индикатор оценки эффективности налоговой политики – рентабельность собственного капитала	Rsc

 

В табл. 2.2 приняты следующие условные обозначения:

Нр - сумма косвенных налоговых платежей на выручку от реализации;

РП - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Нз - сумма налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки;

З - себестоимость товарной продукции или издержки обращения;

Нп - сумма налоговых платежей, относящихся на прибыль или произведенных за счет прибыли;

П - прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль);

Н - общая сумма налоговых платежей;

Пч - чистая прибыль;

До - доходы от обычных видов деятельности;

Нф - общая сумма налоговых платежей в отчетном периоде;

Нб - общая сумма налоговых платежей в базисном периоде;

IДо - темпы роста доходов от обычных видов деятельности;

Эн - экономия на налогах (сборах) в результате оптимизации налогообложения, руб.,

Зо - затраты на создание и поддержание схем оптимизации налогообложения, руб.

Rsc - рентабельность собственного капитала, определяемая по шестифакторной мультипликативной модели.

Каждый из представленных в авторской модели индикаторов несет определенную смысловую нагрузку. Так, показатель относительной экономии (перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот (высвобождение из оборота) абсолютно ликвидной части мобильных активов - денежных средств.

Как нам представляется, эффективность управленческих решений в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала.   Значение   данного   показателя,   на   наш взгляд, может быть вычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле:

Rsc = Пч / РП бр * РПбр / Нз * Нз / Нп * Нп / РП * РП / А * А / СК,        (1)

где:

РПбр- выручка-брутто (с учетом косвенных налогов);

А — средняя стоимость совокупных активов;

Ск- средняя стоимость собственного капитала.

Отношение сомножителей перечислено ниже.

Первый сомножитель (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих отпускную цену товара ( работы, услуги).

Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения.

Третий сомножитель (отношение суммы налоговых платежей,  формирующих себестоимость  или  издержки,  к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).

Четвертый сомножитель (отношение суммы  налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности.

Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к средней стоимости  активов) - показатель деловой  активности (оборачиваемость активов).

Шестой сомножитель (отношение средней стоимости активов к средней стоимости собственного капитала) -мультипликатор капитала,  отображающий долю собственного капитала (обратная величина).

Представляется, что целевая установка управления денежными активами — минимизация отрицательного потока (отток путем уменьшения объема или замедления скорости оборота) может быть трансформирована на налоговую политику ООО «Старт» с позиции ее оптимизации. Отсутствие оптимальной налоговой политики у предприятия приводит: к наличию несвоевременно уплаченных налоговых платежей, что сопровождается штрафными санкциями или, наоборот, к соответствующей их переплате, что приводит к уменьшению экономических выгод со стороны хозяйствующего субъекта.

Для количественной оценки величины упущенной экономической выгоды из-за переплаты налоговых платежей, предлагается ввести в практику налогового и финансового менеджмента предприятий индикатор «упущенная экономическая выгода по преждевременному оттоку денежных средств в виде налоговых платежей» YVnp, расчет которого производится по следующему алгоритму:

YVnp = PVnp - FVnp,                                                                                   (2)

где 

YVnp - настоящая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов;

FVnp - прогнозируемая будущая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов.

Прогнозирование будущей стоимости денежной суммы производится из расчета ставки рентабельности основной деятельности ООО «Старт» и фактического срока переплаты против закрепленного в нормативных актах.

Рост и максимизации уровня рентабельности собственного капитала - результат эффективности общей системы менеджмента ООО «Старт», в том числе и налогового. Для целей управления как суммой налогового изъятия, так и налоговой политикой ООО «Старт» в целом, предлагается ввести в научно-практический оборот индикатор «налоговый леверидж» (NL), расчет которого производится с использование следующего алгоритма:

NL = PC+ NP / PC                                                                                            (3)

где

РС- чистая прибыль предприятия;

NP - общая сумма налогов и сборов предприятия (величина налогового изъятия).

Уровень налогового левериджа представляет собой коэффициент, отображающий степень финансового риска, обусловленного величиной налогового изъятия, в том числе и из-за низкой степени оптимальности налоговой политики.

 

 

 

 

                                           

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.

Ни одно государство, как политическая организация общества, не может обойтись без налоговых доходов. Налоги, являясь общественной категорией, отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.

Налогообложение — система изъятия имущества, основанная на властном подчинении. В системе налогообложения властный субъект изымает часть имущества у подчиненного ему объекта. Такое изъятие может иметь различные формы (дань, подать, и даже оброк). Изъятие имущества может сопровождаться насильственными действиями, но, как правило, осуществляется на основании консенсуса между властным и подчиненными субъектами, взамен на определенные преференции, получаемые подчиненным субъектом от властного. Применительно к государству, налогообложение является системой финансирования государственных органов за счет субъектов, признающих такое государство и принимающих его защиту.

Для оптимизации налогообложения ООО «Старт» необходимо вести налоговое планирование.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

 

 

 

                                      Список литературы

 

1. Конституция Российской Федерации. (с изм. и доп.,) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая : от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 16.07.1998 : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. :: (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
3. Барулин С.В. Налогообложение и инструменты налоговой политики. [Текст] // Российский налоговый курьер. 2013. №12. – С. 71-81.
4. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. [Текст] :   учебник - М.: ИНФРА-М, 2012. – С. 342-356.
5. Ветрова В.Л. Налоги. [Текст] :   учебник – М.: ООО «Вершина», 2012. – С. 427-432.
6. Воробей Е. К. Налогообложение на основе выбора эффективной учетной политики предприятиями [Текст] // Вестник СГУТиКД. 2012. № 1 (11).
7. Гаврилова Н.А. Налоговое планирование. [Текст] // Российский налоговый курьер. 2013. №3. – С. 32-35.
8. Гордеева Е.С. Налогообложение в России. [Текст]  / Сб. материалов Междунар. науч.-практ. конфер. «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства». Челябинск : Изд-во ЮУрГУ, 2013. – Т.2. – С. 52-56.
9. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ (концептуальные основы) [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2011.
10. Майданская А.Н. Налогообложение как инструмент финансового регулирования. [Текст]  // Налоговый вестник. 2012. №4. – С. 42-46.
11. Налоговые системы зарубежных стран. [Текст] :   учебник  / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М. : Закон и право, ЮНИТИ, 2012. – С. 557-568.
12. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. [Текст] :   учебник  -  М.: ИНФРА-М, 2012.
13. Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов [Текст] / Ю.Д. Шмелев, Д.Г. Черник. - М. : ГУУ, 2011.
14. Филона Ф. Налоговая оптимизация. [Текст]  // Российский бухгалтер. 2012. №11. – С. 32-36.
15. Черник Д.Г., Починок А.П., Основы налоговой системы: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
16. Справочная правовая система «Гарант» (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), 1997 НПП «Гарант-сервис»
17. Практическая налоговая энциклопедия (под редакцией Брызгалина А.В.)
18. Перонко И.А. Налоговое администрирование. // Налоговый вестник. –2007. – №10. – С. 44–54.  
19. Разгулин С.В. О порядке исполнения обязанности по уплате налогов // Налоговый вестник. – 2006. – №11. – С. 67-69.
20. Разгулин С.В. О порядке исполнения обязанности по уплате налогов // Налоговый вестник. – 2006. – №12. – 63с
21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Статистика, 2005. – 365 с. 
22. Павловой Л.П. Вопросы теории и практики исчисления и взимания на логов. – М.: Фин. акад. при Правительстве РФ, 2006. – 385 с.
23. Сайт: Министерства Финансов РФ www.minfin.ru
24. http://www.nicefinances.ru
25. http://www.pnalog.ru
26. http://www.kazedu.ru